Antwoord
[Regeling vervallen per 12-06-2008]
Nee, de periodieke uitkering ontneemt aan de verkrijging niet het karakter van te
zijn geschied in het algemeen belang.
Op grond van de Successiewet 1956 wordt met recht van successie of schenking belast
het saldo van wat verkregen wordt minus de aan de verkrijging verbonden lasten en
of verplichtingen. Binnen het systeem van de Successiewet komen slechts op een verkrijging
in mindering de lasten die leiden tot een verkrijging bij iemand anders (de z.g. lastbevoordeelde).
Het gevolg hiervan is dat z.g. onpersoonlijke lasten niet in mindering kunnen worden
gebracht op een verkrijging. Van een onpersoonlijke last is sprake als niemand als
lastbevoordeelde van de opgelegde verplichting is aan te wijzen, bijvoorbeeld de verkrijging
onder de last tot onderhoud van een dier. De lastbevoordeelde is het dier; dit is
echter geen rechtsubject en dus niet belastingplichtig.
In artikel 24, vierde lid 4, SW is dit als volgt tot uitdrukking gebracht:
Indien geërfd of verkregen wordt door een binnen het Rijk gevestigde kerkelijke, levensbeschouwelijke,
charitatieve, culturele, wetenschappelijke of het algemeen nut beogende instelling,
is verschuldigd 11 ten honderd over de waarde van de verkrijging, indien en voor zover
aan de verkrijging niet een opdracht is verbonden, welke aan de verkrijging het karakter
ontneemt van te zijn geschied in het algemeen belang.
De slotbepaling betreffende de verbonden opdracht die het karakter van algemeen belang
kan ontnemen, ziet op de z.g. onpersoonlijke lasten.
Voorbeeld
Erflater A wijst algemeen nut instelling X aan als enig erfgenaam onder de last om
zijn neef N een periodieke uitkering van € 50.000 uit te keren. De nalatenschap bedraagt
€ 300.000. De verkrijging van X is nu € 250.000, belast tegen 11%. De uitkering aan
de neef is geen activiteit die de artikel 24-4 status beïnvloedt.
Erflater B wijst algemeen nut instelling X aan als enig erfgenaam onder de last om
zijn paard zo lang het leeft te onderhouden. De geschatte kosten hiervoor bedragen
€ 50.000. De nalatenschap bedraagt € 300.000. De verkrijging van X is nu € 300.000.
Hiervan is € 250.000 belast tegen 11% en € 50.000 tegen tariefgroep III. Het onderhoud
van het paard is geen activiteit die de artikel 24-4 status beïnvloedt.
Waarschuwing! Er is op dit moment een verstoring waardoor u soms een foutmelding te zien krijgt.
Probeer het later opnieuw. Onze excuses voor het ongemak, wij werken hard aan een
oplossing.