Terugwerkende kracht
Voor dit onderdeel is een wijziging met terugwerkende kracht gepubliceerd. Zie
opmerking onder de tekst voor nadere informatie.
5.4.2.1. Als de hiervóór onder 5.4.1 omschreven uitsluiting van toepassing is, zijn de inspecteurs gemachtigd de investeringsaftrek
volledig toe te passen in de hierna omschreven situatie als is voldaan aan de onder
5.4.4 gestelde voorwaarden. In deze situatie is geen sprake van formeel verwerven en materieel
voortzetten van een onderneming, maar van een reële investering.
Een aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van een onderneming
of een gedeelte van een onderneming tegen uitreiking van aandelen, welke onderneming
tot het tijdstip van de verwerving buiten Nederland werd gedreven. De bedrijfsmiddelen
zijn niet eerder in die hoedanigheid, binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen, betrokken geweest in de fiscale wetgeving binnen
Nederland en hebben niet eerder ter beschikking gestaan van een binnen Nederland gevestigde
onderneming binnen de hiervoor bedoelde gelieerde verhoudingen.
5.4.2.2. Als één van de onder 5.4.1 omschreven uitsluitingen van toepassing is, zijn de inspecteurs gemachtigd de investeringsaftrek
volledig toe te passen in de hierna omschreven situaties, als is voldaan aan de onder
5.4.4 gestelde voorwaarden.
In deze situaties is geen sprake van vermogensverschuivingen of worden de vermogensverschuivingen
aangemerkt als reële investeringen.
5.4.2.2.1. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van bedrijfsmiddelen
die tot het tijdstip van de verwerving tot het privévermogen van de groot-aandeelhouder
behoorden en:
-
a. de bedrijfsmiddelen hebben gedurende de laatste vijf jaren niet ter beschikking gestaan
van een onderneming binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen en worden gelijktijdig met of kort na de verwerving
in gebruik genomen;
-
b. de bedrijfsmiddelen staan of stonden reeds ter beschikking van een onderneming binnen
de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen en gelijktijdig met of kort na de verwerving vindt
een ingrijpende wijziging in de aard van de activiteiten van de investerende aandelenvennootschap
plaats.
Van een ingrijpende wijziging in de aard van de activiteiten is geen sprake als de
activiteit geheel of gedeeltelijk wordt verlegd naar de naastliggende schakel in de
bedrijfskolom of wanneer de wijziging een gevolg is van een verschuiving van activiteiten
binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen. Voorts worden de bedrijfsmiddelen aangewend in een
functie die zij nog niet eerder hebben gehad binnen de hierboven bedoelde gelieerde
verhoudingen;
-
c. de bedrijfsmiddelen staan of stonden reeds ter beschikking van een onderneming binnen
de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen en kort na de verwerving wordt in de bedrijfsmiddelen
ingrijpend geïnvesteerd ter zake van een om- of verbouw.
Van een ingrijpende investering in een bedrijfsmiddel is eerst sprake als de kosten
ten minste een bedrag belopen gelijk aan de totale aanschaffingskosten van dat bedrijfsmiddel.
Bij een bedrijfsmiddel dat op grond van artikel 3.45 van de Wet IB 2001 ten dele is uitgesloten van investeringsaftrek (bijvoorbeeld grond en het woongedeelte
van bedrijfspanden), worden voor bovenstaande toets als kosten van om- of verbouw
in aanmerking genomen de kosten van de om- of verbouw van de niet-uitgesloten bestanddelen.
Voor de bepaling van de aanschaffingskosten van het bedrijfsmiddel moet worden uitgegaan
van de totale aanschaffingskosten, inclusief de uitgesloten bestanddelen.
Bij de bepaling van de omvang van een om- of verbouw worden zaken die als zelfstandige
bedrijfsmiddelen kunnen worden aangemerkt, buiten beschouwing gelaten.
Met een verbouwing wordt in dit verband gelijkgesteld een uitbreiding die met de oorspronkelijke
onroerende zaak één bedrijfsmiddel vormt en daarvan niet op eenvoudige wijze is te
splitsen;
-
d. de bedrijfsmiddelen staan of stonden reeds ter beschikking van de aandelenvennootschap
en zijn door de groot-aandeelhouder gekocht met de bedoeling deze kort na de verwerving
zonder winst aan de aandelenvennootschap door te verkopen, hetgeen ook is geëffectueerd.
5.4.2.2.2. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van bedrijfsmiddelen
-
– jegens haar groot-aandeelhouder, waarbij de bedrijfsmiddelen tot dat tijdstip tot
het ondernemingsvermogen van de groot-aandeelhouder van zijn in Nederland gedreven
(gedeelte van zijn) onderneming behoorden; of
-
– jegens een binnen Nederland gevestigde gelieerde aandelenvennootschap.
De bedrijfsmiddelen hadden onmiddellijk voorafgaand aan het aangaan van de verplichtingen
in de onderneming van de groot-aandeelhouder of bij de gelieerde aandelenvennootschap,
de hoedanigheid van onderhanden werk dan wel voorraad (grondstoffen, hulpstoffen,
goederen in bewerking, gerede producten, handelsgoederen e.d.) en zijn niet eerder
binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen bedrijfsmiddel geweest.
5.4.2.2.3. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan jegens een niet binnen Nederland
gevestigde gelieerde aandelenvennootschap voor de verwerving van bedrijfsmiddelen.
De bedrijfsmiddelen zijn niet eerder in die hoedanigheid binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen betrokken geweest in de fiscale wetgeving binnen
Nederland en hebben niet eerder ter beschikking gestaan van een binnen Nederland gevestigde
onderneming binnen de hiervoor bedoelde gelieerde verhoudingen. Gelijktijdig met of
kort na de verwerving worden de bedrijfsmiddelen in gebruik genomen.
5.4.2.2.4. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van bedrijfsmiddelen
Gelijktijdig met of kort voor het aangaan van de verplichtingen gaat het volledige
belang in de investerende aandelenvennootschap blijvend over op (een) derde(n). Na
de overdracht van het belang is elke gelieerdheid verbroken en is (zijn) de groot-aandeelhouder
of de vervreemdende vennootschap en/of haar aandeelhouder(s) vanaf het moment van
aandelenoverdracht op geen enkele wijze meer betrokken bij de leiding van de investerende
vennootschap. De bij de overdracht van het belang betrokken aandelen zijn tegen een
zakelijke prijs overgedragen, waarbij de afwikkeling van deze overdracht is geschied
op een wijze zoals tussen derden gebruikelijk is.
5.4.2.2.5. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor het verrichten van werkzaamheden
in het kader van de verwerving of verbetering van bedrijfsmiddelen
Terugwerkende kracht
Stcrt. 2014, 8550, datum inwerkingtreding 27-03-2014, bevat een wijziging met terugwerkende
kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 17-03-2014.
