In de Landsverordening omzetbelasting 1999 was op verzoek en onder bepaalde voorwaarden
voorzien in aftrek van belasting verschuldigd ter zake van de invoer van handelsgoederen
die vervolgens belast werden geleverd. Ook was onder bepaalde voorwaarden voorzien
in een aftrek voor geleverde goederen die in het kader van de onderneming werden gebruikt
als grond- of hulpstof of als halffabrikaat of als verpakkingsmiddel voor door de
ondernemer voortgebrachte goederen voor de export. De Landsverordening belasting op
bedrijfsomzetten 1997 voorzag in een vrijstelling van de bedrijfsomzet bij levering
van goederen die door de ondernemer of in zijn opdracht werden verzonden of vervoerd
naar een bestemming buiten het heffingsgebied. In aftrek was niet voorzien. Voor de
bouw en voor diensten was dus in beide stelsels niet voorzien in aftrek. Met de Belastingwet BES is per 1 januari 2011 de ABB ingevoerd en zijn de voornoemde regelingen samengevoegd
tot een eigen voor alle BES-eilanden geldende algemene bestedingsbelasting. Onder
bepaalde voorwaarden is voorzien in aftrek van belasting.
Voor een ondernemer die op hem toebehorende grond gelegen in een openbaar lichaam
een nieuw vervaardigd gebouw opricht of laat oprichten en deze onroerende zaak levert,
geldt voor de heffing van ABB het volgende. Op grond van het bepaalde in de artikelen 6.2, 6.4, eerste lid en 6.11, eerste lid, onderdeel i, van de Belastingwet BES is sprake van een levering van een goed door de producent die is belast met ABB.
Gezien het bepaalde in artikel 6.3 van de Belastingwet BES bestaat dan recht op aftrek voor de betaalde ABB die de ondernemer in rekening is
gebracht door andere producenten en voor de ABB die de ondernemer bij invoer heeft
betaald. Er bestaat alleen recht op aftrek voor de ABB betaald voor de ingekochte
goederen en betaald ter zake van de invoer van goederen voor zover de goederen zijn
gebruikt als grond- of hulpstof of als halffabrikaat voor de door de ondernemer als
producent voortgebrachte goederen, in casu een nieuw vervaardigd gebouw.
Met de voornoemde regeling inzake de levering van goederen door de producent en de
daarbij behorende aftrek van belasting was voor de nieuwbouw beoogd cumulatie van
ABB te voorkomen voor wat betreft bij andere producenten ingekochte goederen en voor
ingevoerde goederen die werden gebruikt als grond- of hulpstof bij het voortbrengen
van de nieuwbouw. Gebleken is dat bij de uitvoering van de ABB bij onderaanneming
in de bouw in de praktijk kennelijk niet altijd recht wordt gedaan aan dat uitgangspunt.
Daarbij speelt ook het feit dat bouwactiviteiten afhankelijk van de aard van de activiteiten
in de zin van de ABB zijn aan te merken als levering van goed dan wel als een dienst.
Dit is aanleiding om voor de praktijk een nadere invulling te geven voor de bouw en
onderaanneming. Er kan ter zake als volgt worden gehandeld.
Indien de ondernemer die op hem toebehorende grond gelegen in een openbaar lichaam
een nieuw vervaardigd gebouw opricht of laat oprichten en deze de onroerende zaak
aan zijn afnemer levert, wordt hij geacht een levering te verrichten als producent
van een nieuw vervaardigd gebouw. Ter zake van die levering is dan ABB verschuldigd
naar het tarief voor leveringen. Op de verschuldigde ABB kan de ondernemer op de voet
van artikel 6.3 van de Belastingwet BES in aftrek brengen de ABB betaald voor door andere producenten aan hem geleverde goederen
en voor door hem ingevoerde goederen. In dat kader kunnen, afgezien van de kwalificatie
van die prestaties, de van onderaannemers ingekochte prestaties worden aangemerkt
als leveringen door een producent. Voorwaarde daarbij is dat het gaat om door die
onderaannemers in de bouw als zodanig aan het in aanbouw zijnde nieuw te vervaardigen
gebouw verrichte feitelijke bouwhandelingen, zoals het aanbrengen van de fundering,
betonwerken, daken, metselwerk, kozijnen, leidingen enz. Dat heeft niet alleen tot
gevolg dat de aan die onderaannemers betaalde ABB in aftrek kan worden gebracht, maar
ook dat de onderaannemers op hun beurt op de voet van meergenoemd artikel 6.3 van
de Belastingwet BES recht op aftrek hebben.
In dit verband wordt er uitdrukkelijk op gewezen dat genoemd artikel 6.3. in alle in dit besluit beschreven situaties alleen in aftrek van de aan een producent
door een andere producent in rekening gebrachte belasting voorziet, als die belasting
in rekening is gebracht op een – in artikel 6.14 van de Belastingwet BES – voorgeschreven wijze opgemaakte factuur.
Het vorenstaande kan toepassing vinden vanaf 1 januari 2011. Indien ter zake van de
aan leveranciers en bij invoer betaalde ABB minder in aftrek is gebracht dan hiervoor
is aangegeven kan bij de inspecteur een schriftelijk verzoek om teruggaaf worden gedaan.
Bij het verzoek om teruggaaf wordt een specificatie verstrekt inzake de prestaties
en de invoer waarvoor om teruggaaf wordt verzocht. Alvorens de teruggaaf te verlenen
kan de inspecteur een onderzoek instellen. Indien de ondernemer niet de door de inspecteur
gevraagde inlichtingen, gegevens, bescheiden e.d. verstrekt wordt geen teruggaaf verleend.
