Tijdstip waarop prestaties worden verricht; doorlopende prestaties
[Regeling vervallen per 09-09-2006 met terugwerkende kracht tot en met 29-08-2006]
Leveringen van goederen worden verricht op het tijdstip waarop de vervreemder de feitelijke
macht om als eigenaar over dat goed te beschikken, overdraagt aan de verkrijger, of,
wanneer het gaat om huurkoop, op het tijdstip waarop de huurverkoper het huurkoopgoed
afgeeft. Montage- en installatieleveringen in de zin van artikel 8, lid 1, onderdeel
a, tweede volzin, van de Zesde Richtlijn, of artikel 3, lid 1, onderdeel f, van de
Wet, worden verricht op het tijdstip waarop de met de levering gepaard gaande aanbrengwerkzaamheden
zijn voltooid. Voor diensten heeft als uitgangspunt te gelden dat deze worden verricht
op het tijdstip waarop de met de dienst gemoeide werkzaamheden zijn voltooid.
Doorlopende prestaties zijn zich herhalende leveringen en diensten die op basis van
een doorlopende overeenkomst worden verricht. Kenmerkend voor dergelijke prestaties
is voorts dat er geen welomschreven eindresultaat is overeengekomen. De periode waarover
de prestaties worden verricht, kan zowel bepaald als onbepaald zijn. Voorbeelden van
doorlopende prestaties zijn het verlenen van licenties en voorts abonnementen op leveringen,
zoals tijdschriften, gas, elektriciteit en water, of abonnementen op diensten, zoals
telecommunicatiediensten, verzekeringen, verhuur en bewakingsdiensten.
Prestaties waarbij wel een welomschreven eindresultaat is overeengekomen, kunnen niet
als doorlopende prestaties worden aangemerkt. Daaraan doet niet af het feit dat met
het bereiken van bedoeld eindresultaat in een aantal gevallen een lange(re) periode
gemoeid kan zijn. Voorbeelden van dergelijke, niet als doorlopend aan te merken prestaties
zijn:
-
– de diensten van een milieu- of organisatieadviseur die een bepaald onderzoeksproject
uitvoert; een dergelijk project mondt immers uit in een bepaald eindresultaat of rapportage;
-
– cursussen en trainingen; deze zijn immers gericht op het bereiken van een bepaald
kennis- of vaardigheidsniveau;
-
– die diensten van een belastingconsulent of advocaat die met een cliënt overeenkomt
om een bepaalde gerechtelijke procedure te voeren;
-
– de dienst van een architect die een bouw- of verbouwingsproject begeleidt;
-
– vervoersprestaties die erop gericht zijn een bepaalde bestemming te bereiken.
Voor zover het verrichten van deze niet-doorlopende diensten is aangevangen in het
jaar 2000 (of eventueel daarvóór) en wordt beëindigd in het jaar 2001 (of eventueel
daarna), èn het gaat om diensten die aan het algemene tarief zijn onderworpen, is
de gehele terzake in rekening gebrachte of te brengen vergoeding onderworpen aan het
tarief van 19%.
Op grond van artikel 10, lid 2, derde volzin, van de Zesde Richtlijn, tekst vanaf
21 oktober 2000, kunnen de Lid-Staten bepalen dat in bepaalde gevallen doorlopende
leveringen van goederen en verrichtingen van diensten die gedurende een zekere periode
plaatsvinden, geacht worden ten minste eenmaal per jaar te zijn voltooid; deze bepaling
is nog niet in de wettelijke bepalingen geïmplementeerd. Los hiervan is in § 13, lid
1, van bijlage I (Toelichting administratieve verplichtingen) bij het besluit OB/BTW-14
(bekendgemaakt bij de aanschrijving van 17 december 1968, nr. D 68/8606) dienaangaande
aangegeven dat bij doorlopende prestaties op de factuur, in plaats van de dag waarop
de levering of de dienst wordt verricht, de periode kan worden vermeld waarop de factuur
betrekking heeft. Deze periode mag niet langer zijn dan een jaar.
Wanneer de afrekening ter zake van aan het algemene tarief onderworpen doorlopende
prestaties betrekking heeft op een periode die eindigt na 31 december 2000, is over
de totale vergoeding het BTW-tarief van toepassing dat geldt op het tijdstip waarop
de afrekenperiode eindigt (19%). Het ontmoet overigens geen bezwaar dat in deze gevallen
de afrekenperiode wordt gesplitst in een periode die eindigt op 31 december 2000 (de
in 2000 geleverde goederen of verrichte diensten zijn onderworpen aan het BTW-tarief
van 17,5%) en een die aanvangt op 1 januari 2001 (de in 2001 geleverde goederen of
verrichte diensten zijn onderworpen aan het BTW-tarief van 19%). Hierbij kan de afrekenperiode
voor de levering van elektriciteit, ingeval niet kan worden vastgesteld welke hoeveelheid
is geleverd vóór en na de jaarwisseling, worden gesplitst naar tijdsgelang. Voor de
levering van gas en warmte in situaties waarin niet kan worden vastgesteld welke hoeveelheid
vóór en na de jaarwisseling is geleverd, zal een afzonderlijke regeling worden getroffen.
In het tweede lid van § 13 van de Toelichting administratieve verplichtingen is aangegeven
dat een met § 13, lid 1, overeenkomende gedragslijn kan worden gevolgd bij ondeelbare
of moeilijk splitsbare prestaties, zoals die van belastingconsulenten, accountants,
advocaten, notarissen, architecten en andere beoefenaren van vrije beroepen. Hieruit
kan overigens niet worden afgeleid dat de prestaties van belastingconsulenten, accountants,
advocaten, notarissen, architecten en andere beoefenaren van vrije beroepen steeds
als ‘doorlopende’ prestaties zijn te beschouwen. De omstandigheid dat deze ondernemers
veelal vooraf de betaling van een voorschot verlangen op hun uiteindelijke honorarium
of de omstandigheid dat zij (tussentijds) declaraties indienen op basis van ‘gewerkte
uren’, houdt niet zonder meer in dat de desbetreffende prestatie doorlopend van aard
is.
