1. Een in Nederland gevestigde ondernemer verhuurt campingplaatsen voorzien van compleet
ingerichte tenten. De tenten staan in verschillende lidstaten (waaronder Nederland).
In een beperkt aantal gevallen zijn de tenten in eigendom bij de campingeigenaren.
Meestal zijn de tenten in eigendom bij de ondernemer. De campingplaatsen worden ingehuurd.
Via een website wordt de accommodatie aangeboden en verhuurd aan cliënten. Is de reisbureauregeling
van toepassing op deze prestatie?
Als de ondernemer gebruik maakt van eigen tenten met inrichting dan is de reisbureauregeling
niet van toepassing. Door toevoeging van eigen tenten met inrichting aan de ingekochte
dienst (het terrein van de campingplaats) is sprake van een eigen prestatie (zie onderdeel 5). De normale btw-regels zijn hierop dan van toepassing. Als de ondernemer optreedt
als een reisbureau en zowel de campingplaats als de tent inkoopt van één andere ondernemer
is sprake van één reisdienst waarop de reisbureauregeling van toepassing is op de
ingekochte diensten.
2. Een in Nederland gevestigde ondernemer biedt een tweetal zogenoemde pakketreizen
naar Frankrijk aan.
Reis 1: deze reis bestaat uit vervoer, een standplaats op de camping, de verhuur van
een tent en toegangstickets voor een sportevenement.
Reis 2: deze reis bestaat uit een standplaats op de camping, de verhuur van een tent
en tickets voor een sportevenement.
Voor de reizen geldt dat het vervoer en de toegangstickets voor het sportevenement
worden ingekocht. De ondernemer verzorgt zelf de standplaatsen inclusief tenten. Hiervoor
huurt hij voor 3 jaar een terrein in Frankrijk dat hij door plaatsing van (eigen of
gehuurde) tenten, cateringtenten en mobiele sanitair blokken inricht als camping.
Is op bovengenoemde diensten de reisbureauregeling van toepassing?
Reis 1:
Het betreft hier een zogenoemde pakketreis. De reisbureauregeling is alleen van toepassing
op het ingekochte vervoer in combinatie met de tickets die als zodanig worden doorgegeven
aan de reiziger. De verhuur van standplaatsen/tenten is aan te merken als een eigen
dienst van de ondernemer waarop de reisbureauregeling niet van toepassing is (zie onderdeel 5), maar waarvoor de gebruikelijke regels gelden (ook voor wat betreft de plaats van
dienst).
De verhuur van een (ingerichte) tent of stacaravan op een standplaats op een camping
is aan te merken als het verstrekken van accommodatie in het hotelbedrijf of in sectoren
met een soortgelijke functie. Deze verhuur is op grond van artikel 6b van de wet belast in Frankrijk.
Reis 2:
De verhuur van de tent kwalificeert als een ‘eigen prestatie’. Het ticket wordt aangeboden
in combinatie met deze ‘eigen prestatie’. Op de ‘eigen prestatie’ is de reisbureauregeling
niet van toepassing. De levering van de tickets als zodanig (alhoewel ingekocht bij
een andere ondernemer) kwalificeert niet als een reisdienst en valt daarom niet onder
de reisbureauregeling. Op alle prestaties zijn de normale btw-regels van toepassing.
3. Reizigers huren bij een in Nederland gevestigde ondernemer in 125 landen voor maximaal
30 dagen een auto of camper. De ondernemer treedt hierbij op als een tussenpersoon
voor diverse verhuurbedrijven die de auto of camper daadwerkelijk verhuren. De ondernemer
ontvangt een bemiddelingsvergoeding van de klant. Is op deze prestatie de reisbureauregeling
van toepassing?
De reisbureauregeling is op deze prestatie niet van toepassing. De ondernemer handelt
immers niet op eigen naam. Deze prestatie moet worden aangemerkt als bemiddeling bij
de totstandkoming van een kortdurende verhuurovereenkomst van vervoermiddelen. Ervan
uitgaande dat de huurder een particulier is, is gelet op artikel 6a van de wet de plaats van de bemiddelingsdienst de plaats waar de onderliggende handeling wordt
verricht. In dit geval gaat het om kortdurende verhuur van een vervoermiddel en vindt
deze prestatie plaats waar het vervoermiddel ter beschikking wordt gesteld.
4. Een in Nederland gevestigde ondernemer organiseert thematische reizen in Europa
en verkoopt deze rechtstreeks aan de reiziger.
De reizen zijn als volgt opgezet:
a. De ondernemer huurt een gedeelte van een natuurcamping. Reizigers zetten daar hun
eigen tenten op. De reis naar de bestemming vindt plaats per touringcar. Het vervoer
met deze touringcar wordt door belanghebbende ingehuurd. Ter plaatse verzorgt belanghebbende
de maaltijden en excursies.
Voor wat betreft het vervoer en de campingplaats is sprake van een reisdienst waarop
de reisbureauregeling van toepassing is. Het zelf verzorgen van maaltijden en excursies
ter plaatse zijn eigen diensten die als zodanig niet onder de reisbureauregeling vallen.
b. De ondernemer verzorgt rondreizen met gebruikmaking van gehuurde hotelaccommodatie.
Belanghebbende huurt ter plaatse het vervoer met een minibus om de transfers naar/tussen
de verschillende hotels te verzorgen. Belanghebbende verzorgt met eigen personeel
de reisbegeleiding zelf.
Voor wat betreft het vervoer en de accommodatie is sprake van een reisdienst die onder
de reisbureauregeling valt. Het verzorgen van de reisbegeleiding is aan te merken
als een (zelfstandige) ‘eigen prestatie’ van de ondernemer en valt als zodanig niet
onder de reisbureauregeling.
5. Een in Nederland gevestigde ondernemer verzorgt actieve jongerenreizen. Er worden
reisdiensten op eigen naam verkocht. Bij de reizen wordt gebruik gemaakt van eigen
materiaal (fietsen, boten etc.) en eigen accommodaties van de ondernemer. Zo verzorgt
de ondernemer zeilvakanties in Nederland. De ondernemer huurt instructeurs om de zeillessen
te verzorgen.
De reisbureauregeling is niet van toepassing op de zeilvakanties. Het betreft hier
een ‘eigen prestatie’ van de ondernemer omdat gebruik wordt gemaakt van eigen materiaal
en accommodatie. Het inhuren van zeilinstructeurs maakt dit niet anders en kwalificeert
als zodanig niet als een reisdienst.
Daarnaast organiseert de ondernemer kanovakanties in Frankrijk. Voor het organiseren
van deze vakanties huurt de ondernemer alle onderdelen in van dezelfde plaatselijke
exploitant (incl. de accommodatie). De busreis naar de vakantieaccommodatie verzorgt
de ondernemer echter zelf met gebruikmaking van eigen materieel.
De kanovakantie als zodanig kwalificeert als een reisdienst die onder de reisbureauregeling
valt. Op de busreis is de reisbureauregeling niet van toepassing omdat dit als een
‘eigen prestatie’ is aan te merken. Op de busreis zijn de normale btw-regels van toepassing.
Gelet op artikel 6c van de wet is de plaats van dienst de plaats waar het vervoer feitelijk plaatsvindt. De busreis
is dus belast in Nederland, België en Frankrijk (naar rato van de in die landen afgelegde
afstand).
6. Een in Nederland gevestigde ondernemer is gespecialiseerd in het organiseren van
buitenlandse school- en studiereizen (pakketreizen). In opdracht van scholen stelt
zij buitenlandse reizen samen. Deze ondernemer sluit overeenkomsten met de diverse
ondernemers in het buitenland en verkoopt de pakketreizen op eigen naam aan de scholen.
De scholen verkopen de reizen vervolgens ook op eigen naam door aan de leerlingen.
Hoe moet de reisbureauregeling worden toegepast?
De ondernemer verkoopt de bij derden ingekochte diensten als een pakketreis op eigen
naam aan de scholen. Deze pakketreizen vallen daarom onder de reisbureauregeling.
7. Een in Nederland gevestigd reisbureau is gespecialiseerd in reizen naar Noorwegen.
Hierbij verzorgt het reisbureau op eigen naam gecombineerde autotours met overnachtingen
in hotels in Duitsland, Denemarken en Zweden en losse overnachtingen op weg naar Noorwegen.
Deze diensten zijn van andere ondernemers ingekocht. Is op de gecombineerde autotours
de reisbureauregeling van toepassing?
De gecombineerde autotours bestaan uit verschillende handelingen die zowel het vervoer
als de accommodatie omvatten. Nu al deze prestaties bij andere ondernemers zijn ingekocht
moet deze prestatie als één reisdienst worden aangemerkt (artikel 28za van de wet). Een deel van de reisprestatie vindt niet binnen de Unie plaats (de reis in Noorwegen).
Op het gedeelte van de reisdienst dat plaatsvindt in Duitsland, Denemarken en/of Zweden
(Unie) heeft de touroperator geen recht op aftrek van voorbelasting en moet hij over
zijn marge btw voldoen naar het algemene btw-tarief. Op het gedeelte van de reisdienst
dat in Noorwegen (niet-EU) plaatsvindt, is het nultarief van toepassing (artikel 28zc van de wet).
8. Een pakketreis omvat een reis vanuit Nederland naar de USA waarbij ook is inbegrepen
het vervoer per trein van de woonplaats naar Schiphol. Wat zijn de gevolgen bij toepassing?
Artikel 28za van de wet bepaalt dat een reisdienst wordt geacht één dienst te zijn. Daarbij kunnen onderdelen
van de prestatie belast worden tegen het algemene btw-tarief en kunnen er onderdelen
van de prestatie belast worden tegen het nultarief (artikel 28zc van de wet). Dit laatste is het geval als ingekochte onderdelen van de reisdienst buiten de
Unie worden verricht. De bovengenoemde prestatie, de reis naar de USA, moet als één
reisdienst worden aangemerkt.
Vervolgens geldt dat de treinreis binnen de Unie is ingekocht bij een andere ondernemer
en onder de reisbureauregeling valt (indien aangeboden op eigen naam). De marge op
dit deel van de prestatie is belast tegen het algemene btw-tarief. De ondernemer heeft
geen recht op aftrek van voorbelasting ter zake van de inkoop van deze treinreis.
De overige onderdelen van de reisdienst worden buiten de Unie verricht en worden op
grond van artikel 28zc belast tegen het nultarief.
9. Is artikel 28ze van de wet van toepassing op btw die verschuldigd is als gevolg
van een wettelijke verlegging van btw naar een reisbureau?
Een wettelijke verleggingsregeling kan ook gelden voor de ingekochte onderdelen van
een te verrichten reisdienst, bijvoorbeeld in geval van een B2B-dienst. Artikel 28ze van de wet is dan niet van toepassing op de dan verschuldigde btw.