8.1. Verzuimde aftrek; herstelmogelijkheid
[Regeling vervallen per 01-02-2025]
In de praktijk doen zich de volgende situaties voor waarin een belastingplichtige
heeft verzuimd de tijdig betaalde premie of inleg in aftrek te brengen:
-
a. De belastingplichtige heeft verzuimd om in het kalenderjaar betaalde premie of inleg
als bedoeld in artikel 3.124 Wet IB 2001 in aftrek te brengen.
-
b. De belastingplichtige heeft verzuimd om bij de aangifte de keuze te maken om na het
kalenderjaar betaalde premie of inleg als bedoeld in de artikelen 3.127, vijfde lid (staking), 3.128 (omzetting oudedagsreserve) en 3.129 (omzetting stakingswinst) Wet IB 2001 aan te merken als premie of inleg die is betaald in het kalenderjaar (terugwentelen).
Hiertoe behoren ook situaties waarin de belastingplichtige bij de aangifte nog geen
keuze kon maken, omdat de premie of inleg nog niet was betaald op het moment dat de
aangifte werd gedaan.
Aanslag staat nog niet onherroepelijk vast
Ad a. en b. Zolang de definitieve aanslag waarop de aftrek betrekking heeft nog niet is vastgesteld,
kan de belastingplichtige een aanvulling op de aangifte doen. In de aanvulling verzoekt
de belastingplichtige de desbetreffende premie of inleg alsnog als uitgaven voor inkomensvoorzieningen
in aanmerking te nemen.
Als de definitieve aanslag al is vastgesteld maar de bezwaartermijn nog niet is verlopen,
kan de belastingplichtige een bezwaarschrift indienen. Hierin verzoekt hij de desbetreffende
premie of inleg alsnog als uitgave voor inkomensvoorzieningen in aanmerking te nemen.
Aanslag staat onherroepelijk vast
Ad a. De bijzondere regels voor ambtshalve verminderingen zoals opgenomen in artikel 9.6 Wet IB 2001 zijn van toepassing
Ad b. De bijzondere regels voor ambtshalve vermindering gelden niet als een belastingplichtige
heeft verzuimd om bij de aangifte de keuze te maken om na het kalenderjaar betaalde
premies of inleg terug te wentelen naar het kalenderjaar.
Ik keur evenwel op grond van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.
Goedkeuring
Ik keur goed dat artikel 9.6 Wet IB 2001 ook van toepassing is op een verzoek om premie of inleg alsnog als uitgave voor inkomensvoorziening
in aanmerking te nemen in het kalenderjaar voorafgaand aan het jaar van betaling.
Voorwaarden
Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
Deze goedkeuring geldt alleen in de situatie dat het is toegestaan om premie of inleg
naar het voorafgaande kalenderjaar terug te wentelen (artikel 3.130, tweede lid, Wet IB 2001).
Deze goedkeuring geldt niet voor de situatie waarin de belastingplichtige een premie
of inleg alsnog wil terugwentelen en hij deze premie of inleg in het jaar van betaling
in aftrek heeft gebracht. Dan heeft de belastingplichtige immers aangegeven een bewuste
keuze te maken.
Verzuimde aftrek; buitenlandse belastingplichtigen
De hiervoor genoemde goedkeuring is van overeenkomstige toepassing op de regeling
voor personen waarvan de binnenlandse belastingplicht in een kalenderjaar is gewijzigd
in buitenlandse belastingplicht (artikel 3.130, derde lid, Wet IB 2001). Deze regeling houdt in dat premies voor lijfrenten of inleg voor een lijfrenterekening
of een lijfrentebeleggingsrecht, die in de buitenlandse periode in dat kalenderjaar
of binnen zes maanden daarna zijn betaald of verrekend, naar keuze zijn aan te merken
als premies of inleg die zijn betaald of verrekend in de binnenlandse periode (artikel
3.130, tweede lid, Wet IB 2001).