Bij toepassing van de BOR op verkregen vermogensbestanddelen die behoren tot een aanmerkelijk
belang als bedoeld in artikel 35c, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet mogen die aandelen gedurende een periode van vijf jaren niet worden vervreemd (artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet). Het voortzettingsvereiste geldt bij aandelen alleen voor de verkregen aandelen.
De aandelen die de verkrijger al had, kan hij vervreemden zonder gevolgen voor de
BOR.
Voor aandelen die behoren tot een huwelijksgemeenschap is het niet mogelijk om de
aandelen aan de individuele echtgenoten toe te rekenen. Elke echtgenoot heeft de onverdeelde
helft van elk aandeel. Ik vind het ongewenst dat de langstlevende echtgenoot het belang
dat hij al had tot vijf jaar na overlijden niet kan vervreemden. Daarom keur ik het
volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).
Goedkeuring
Ik keur onder voorwaarden goed dat voor verkregen aandelen artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet, slechts geldt voor zover het belang in de vermogensbestanddelen verder afneemt dan
het belang waartoe de verkrijger was gerechtigd vóór de verkrijging waarop artikel 35b van de Successiewet is toegepast.
Voorwaarden
Voor de goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
Voorbeeld 1
Toepassing van artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, 1°, van de Successiewet.
BV X heeft 50 geplaatste leverbare aandelen. A heeft de aandelen 1 tot en met 14 en
B heeft de aandelen 15 tot en met 50. A schenkt zijn aandelen aan B. De BOR is van
toepassing. Twee jaren later verkoopt B de aandelen 22 tot en met 29 aan C. De BOR
blijft ondanks de vervreemding aan C in stand.
Voorbeeld 2
Toepassing van artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, 1°, van de Successiewet.
Tot de huwelijksgemeenschap behoren 50 aandelen BV X. Een van de echtgenoten overlijdt.
De langstlevende echtgenoot is zijn erfgenaam. Hij vervreemdt binnen de voortzettingsperiode
30 aandelen.
Door de goedkeuring kan de langstlevende echtgenoot 25 aandelen vervreemden zonder
gevolgen voor de BOR. Voor de andere 5 aandelen zijn er wel gevolgen voor de BOR.
Door de vervreemding worden de faciliteiten voor 5/25e teruggenomen.
Voorbeeld 3
Toepassing van artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, 3°, van de Successiewet.
Tot de huwelijksgemeenschap behoren 100% aandelen Holding X BV. Holding X BV drijft
geen onderneming. Holding X BV heeft een 100% deelneming in Y BV, die wel een onderneming
drijft. Ook de aandelen Y BV zijn dooreen leverbaar. Een van de echtgenoten overlijdt.
De langstlevende echtgenoot is zijn erfgenaam. Holding X BV verkoopt binnen de voortzettingsperiode
60% aandelen Y BV. Door de goedkeuring kan Holding X BV 50% van de aandelen vervreemden
zonder gevolgen voor de BOR. Voor de andere 10% zijn er wel gevolgen voor de BOR.
Door de vervreemding worden de faciliteiten voor 10/50e teruggenomen.