8.1.2. Leeftijd partner
[Regeling vervallen per 01-01-2023]
Terugwerkende kracht
Voor
dit
onderdeel
is een wijziging met terugwerkende kracht gepubliceerd. Zie
opmerking onder de tekst voor nadere informatie.
Voor de berekening van de verschuldigde schenkbelasting worden partners als één en
dezelfde persoon aangemerkt. Als beroep wordt gedaan op een vrijstelling worden de
schenkingen aan beide partners als één aangemerkt. Voor de toepassing van het tarief
en de vrijstelling geldt de naaste verwantschap tussen de schenker of zijn partner
en de begiftigde of zijn partner (artikel 26, eerste lid, Successiewet).
De eenmalige verhoogde vrijstellingen zijn echter alleen van toepassing, als de begiftigde
zelf voldoet aan de voor deze vrijstellingen geldende voorwaarden, waaronder het leeftijdsvereiste
(tussen de 18 en 40 jaar). Voor dit leeftijdsvereiste geldt van oudsher goedkeurend
beleid. Op grond hiervan kan de eenmalige verhoogde vrijstelling toch worden toegepast,
als niet de begiftigde maar wel zijn partner voldoet aan het leeftijdsvereiste. Tijdens
de behandeling van het Belastingplan 2017 is toegezegd dat dit goedkeurend beleid niet is beperkt tot schenkingen aan kinderen,
maar ook geldt voor schenkingen ten behoeve van een eigen woning aan anderen. Daarom
keur ik het volgende goed.
Goedkeuring
Ik keur goed dat de begiftigde voldoet aan het leeftijdsvereiste van de eenmalige
verhoogde vrijstellingen van artikel 33, onderdelen 5° en 7°, Successiewet, als hij op het tijdstip van de schenking niet maar zijn partner wel tussen 18 en
40 jaar oud is. Deze goedkeuring geldt ook als de schenking plaatsvindt op de dag
waarop de partner 40 jaar oud wordt.
Toelichting
De goedkeuring ziet uitsluitend op het leeftijdsvereiste van de eenmalige verhoogde
vrijstellingen. Naast het leeftijdsvereiste, moet voor de toepassing van de eenmalige
verhoogde vrijstellingen aan de overige wettelijke vereisten worden voldaan. Ter verduidelijking
volgen hierna enkele voorbeelden.
Voorbeeld 1
A schenkt in 2017 aan zijn zoon B (41 jaar oud) € 50.000 ten behoeve van zijn studie.
B heeft een partner die op dat moment 39 jaar oud is. In de aangifte schenkbelasting
doet B een beroep op de eenmalige verhoogde vrijstelling van artikel 33, onderdeel 5°, onder b, Successiewet. B voldoet niet aan het leeftijdsvereiste, maar aan de overige voorwaarden van de
eenmalige verhoogde vrijstelling wordt wel voldaan. De vrijstelling kan in dit geval
op grond van de goedkeuring worden toegepast, omdat de partner van B op het tijdstip
van de schenking tussen 18 en 40 jaar oud is.
Voorbeeld 2
X schenkt in 2017 aan neef Y (41 jaar oud) € 100.000 ten behoeve van een eigen woning.
Y heeft een partner die op dat moment 39 jaar oud is. In de aangifte schenkbelasting
doet Y een beroep op de eenmalige verhoogde vrijstelling van artikel 33, onderdeel 7°, Successiewet. Y voldoet niet aan het leeftijdsvereiste, maar aan de overige voorwaarden van de
eenmalige verhoogde vrijstelling ten behoeve van een eigen woning wordt wel voldaan.
De vrijstelling kan in dit geval op grond van de goedkeuring worden toegepast, omdat
de partner van Y op het tijdstip van de schenking tussen 18 en 40 jaar oud is.
Voorbeeld 3
Z schenkt in 2017 aan haar dochter C € 80.000 ten behoeve van een eigen woning. In
de aangifte schenkbelasting doet C een beroep op de eenmalige verhoogde vrijstelling
van artikel 33, onderdeel 5°, onder c, Successiewet. C wordt in januari 2018 40 jaar. In mei 2018 schenkt Z nogmaals aan C € 20.000 ten
behoeve van een eigen woning. C heeft een partner die op dat moment 38 jaar oud is.
Omdat haar partner jonger is dan 40 jaar, kan C voor het leeftijdsvereiste een beroep
doen op de goedkeuring. Als aan de overige voorwaarden van artikel 33, onderdeel 5°,
onder c, Successiewet wordt voldaan, kan C voor de schenking in 2018 beroep doen op
het onbenutte gedeelte van deze vrijstelling ten behoeve van een eigen woning (artikel 33a, tweede lid, Successiewet).
Toelichting bij bovenstaande voorbeelden
Partners worden voor het tarief en de vrijstellingen als één en dezelfde persoon aangemerkt.
Dit uitgangspunt, gecombineerd met het eenmalige karakter van de verhoogde vrijstellingen,
maakt dat als de schenker in de bovenstaande voorbeelden in eerdere kalenderjaren
al aan de partner van de begiftigde heeft geschonken en daarvoor een beroep op de
eenmalige verhoogde vrijstelling is gedaan, de goedkeuring niet van toepassing is.
Er kan immers in dat geval niet nogmaals een beroep op de eenmalige verhoogde vrijstelling
eigen woning worden gedaan. Ook kan de partner van de begiftigde niet in latere kalenderjaren
nog een beroep doen op een eenmalige verhoogde vrijstelling voor een schenking aan
hem door dezelfde schenker of de partner van die schenker. Dit is anders als een beroep
wordt gedaan op toepassing van artikel 33a, tweede lid, Successiewet, zoals in voorbeeld 3. Bij gespreid benutten in drie direct opeenvolgende kalenderjaren
van de eenmalige verhoogde vrijstelling ten behoeve van een eigen woning kunnen de
begiftigde en zijn partner namelijk tezamen voor schenkingen van dezelfde schenker
en zijn partner tot het maximale bedrag van deze verhoogde vrijstelling een beroep
op deze vrijstelling doen. In voorbeeld 3 had Z, de vader van C, er dan ook voor kunnen kiezen om in 2018 niet
€ 20.000 aan C maar aan de partner van C te schenken. De schenkingen in 2017 en 2018
worden dan voor het tarief en de vrijstellingen aangemerkt als schenkingen aan dezelfde
persoon.
Terugwerkende kracht
Stcrt. 2018, 68659, datum inwerkingtreding 22-12-2018, bevat een wijziging met terugwerkende
kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2017.
