2.1. Algemeen kader
De werkzaamheden en aandachtspunten uitgewerkt in dit controleprotocol zijn leidend
voor de controle van de WNT-verantwoording door de accountant. De in paragraaf 1.2
genoemde wet- en regelgeving vormt het normenkader voor de accountant, echter alleen
indien en voor zover de hierin opgenomen bepalingen de grondslag vormen voor de in
dit protocol opgesomde werkzaamheden en aandachtspunten.
Bij de controle van de WNT-verantwoording staan de volgende aandachtspunten centraal:
-
• de toepasselijkheid van de WNT op de instelling waarover in het financieel verslaggevingsdocument verantwoording
wordt afgelegd (artikelen 1.2 tot en met 1.5 WNT);
-
• de juiste toepassing van mogelijke specifieke sectorale regelgeving zoals genoemd
in tabel C van paragraaf 2.2.3;
-
• de openbaarmaking van de WNT-gegevens op grond van artikel 4.1 WNT en de hierop gebaseerde artikelen 5 en 5a Uitvoeringsregeling WNT met uitzondering van de gegevens die in de WNT-verantwoording moeten worden opgenomen
op grond van de anticumulatiebepaling (artikel 1.6a WNT en artikel 5, lid 1 onderdeel
j Uitvoeringsregeling WNT);
-
• de juiste toepassing van overgangsrecht op grond van artikelen 7.3 en 7.3a WNT indien van toepassing;
-
• de naleving van de bepalingen voor het instellen van terugvorderingen van betalingen
aan topfunctionarissen, die op grond van de WNT als onverschuldigd zijn aan te merken op grond van de artikelen 1.6 en 5.2 WNT;
-
• de overige in dit protocol genoemde aandachtspunten.
De accountant voert hiertoe de in paragraaf 2.2 genoemde basiswerkzaamheden uit. Indien
de accountant bij zijn werkzaamheden in het kader van de controle van de jaarrekening
of op grond van genoemde basiswerkzaamheden een verhoogd risico signaleert op onverschuldigde
betalingen die door de instelling niet zijn onderkend of materiële fouten in de verantwoording
constateert, dan voert de accountant de in paragraaf 2.3 genoemde aanvullende werkzaamheden
uit.
2.2. Reikwijdte en diepgang onderzoek: basiswerkzaamheden
De accountant voert de basiswerkzaamheden in deze paragraaf uit indien en voor zover
de betreffende situatie zich heeft voorgedaan. De basiswerkzaamheden bestaan uit drie
fasen: een risicoanalyse (2.2.1), kennisname van de interne beheersing rondom uitvoering
WNT (2.2.2) en specifieke werkzaamheden per aandachtsgebied (2.2.3).
2.2.1. Fase 1: Risicoanalyse
De accountant voert een initiële risicoanalyse uit en betrekt daarbij de in onderstaande
tabel A genoemde aandachtspunten. Indicatoren voor een verhoogd risico zijn voor de
accountant aanleiding tot het uitvoeren van de aanvullende werkzaamheden genoemd in
paragraaf 2.3.
Tabel A: indicatoren voor verhoogd risico.
Risico
|
Indicatoren verhoogd risico
|
1
|
Het risico dat een topfunctionaris niet in de WNT verantwoording wordt opgenomen.
|
• (Tijdelijke) vacatures topfuncties.
• Wijzigingen ‘in de top van de organisatiestructuur’.
|
2
|
Het risico dat een overige functionaris in dienstbetrekking niet in de WNT verantwoording
wordt opgenomen.
|
• Onverwachte verschillen tussen verantwoorde functionarissen ten opzichte van vorig
jaar.
• Ervaringen voorgaand jaar.
|
3
|
Het risico dat een topfunctionaris een onverschuldigde betaling inzake bezoldigingen
heeft ontvangen.
|
• Het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke bezoldiging
is kleiner dan minimale materialiteit.
|
4
|
Het risico dat een topfunctionaris een onverschuldigde betaling inzake vergoeding
einde dienstverband heeft ontvangen.
|
• Het individueel toepasselijke maximum met betrekking tot de uitkeringen wegens beëindiging
van het dienstverband minus de werkelijke (totale) ontslaguitkeringen is kleiner dan
minimale materialiteit.
|
2.2.2. Fase 2: Kennisname van interne werkzaamheden rondom uitvoering WNT
De instelling is verantwoordelijk voor de naleving van de WNT. Om aan deze verantwoordelijkheid invulling te geven wordt verwacht dat de instelling
ten minste beschikt over de in onderstaande tabel B genoemde maatregelen van administratieve
organisatie / interne beheersing (AO/IB). De accountant neemt hiervan kennis en betrekt
eventuele tekortkomingen hierin bij de verdere uitvoering van zijn werkzaamheden.
Vastgestelde tekortkomingen in de interne beheersing kunnen voor de accountant aanleiding
zijn tot het uitvoeren van de aanvullende werkzaamheden genoemd in paragraaf 2.3.
Tabel B: verwachte maatregelen van interne beheersing WNT.
Verwachte maatregel van interne beheersing WNT
|
Risico bij afwezigheid maatregel
|
1
|
Bij het opstellen of aanpassen van arbeidsovereenkomsten of contracten met topfunctionarissen
wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of de daarin gemaakte afspraken
passen binnen de van toepassing zijnde maxima.
|
Overeenkomsten met topfunctionarissen voldoen niet aan de WNT.
|
2
|
Bij het opstellen of aanpassen van afspraken over ontslagvergoedingen of afvloeiingsregelingen
met topfunctionarissen wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of deze
afspraken of regelingen passen binnen het individueel toepasselijke maximum met betrekking
tot de uitkeringen wegens beëindiging van het dienstverband.
|
Afspraken voldoen niet aan de WNT.
|
3
|
Een andere functionaris dan de topfunctionaris van of namens de instelling (niet zijnde
de controlerend accountant) controleert ten minste één keer per jaar of de werkelijke
bezoldiging / ontslagvergoeding per topfunctionaris in overeenstemming is met a) de
overeengekomen afspraken en b) de van toepassing zijnde maxima en legt de wijze waarop
hij dit heeft gedaan alsmede de uitkomsten van deze controle vast.
|
Werkelijke bezoldiging / ontslagvergoeding wijkt af van de gemaakte afspraken en voldoen
mogelijk niet aan de WNT.
|
4
|
De instelling beschikt per topfunctionaris over een overzicht met alle betalingen
aan en ontvangsten van die topfunctionaris gedurende het kalenderjaar (zowel in salarisadministratie
als daarbuiten).
|
Materiële bedragen blijven buiten het beeld van de WNT toetsing met een verhoogd risico
op onverschuldigde betalingen.
|
2.2.3. Fase 3: Specifieke werkzaamheden per aandachtsgebied
De accountant voert ongeacht de uitkomsten van fase 1 (paragraaf 2.2.1) en fase 2
(paragraaf 2.2.2) in ieder geval de in deze paragraaf genoemde werkzaamheden uit,
uitgezonderd de werkzaamheden die betrekking hebben op een situatie die zich bij de
instelling in het betreffende jaar niet heeft voorgedaan. Onderstaande opsomming van werkzaamheden is limitatief in die zin dat de accountant
met deze werkzaamheden kan volstaan voor de controle van de WNT-verantwoording indien
hij op grond van fase 1 en 2 geen aanvullende werkzaamheden dient uit te voeren (zie
paragraaf 2.3). Deze paragraaf is ingedeeld naar aandachtsgebied. Indien dit relevant
is voor de uit te voeren werkzaamheden is aangegeven voor welk type functionaris(sen)
de genoemde werkzaamheden gelden. In de bijlage is een samenvatting opgenomen waarin
per type functionaris per aandachtsgebied is aangegeven waar in deze paragraaf de
specifieke werkzaamheden zijn te vinden.
a. Juistheid toepasselijke WNT-regelgeving
-
1. De instelling stelt vast op grond van welke bepaling(en) de WNT op de instelling van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze
vaststelling.
-
2. De instelling stelt vast of, en zo ja welke, nadere sectorale regelgeving op de instelling
van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze vaststelling.
-
3. De accountant stelt vast of de instelling het toepasselijke bezoldigingsmaximum in
overeenstemming met de toepasselijke WNT-regelgeving heeft bepaald. Indien op de instelling
sectorale regelgeving van toepassing is met een klassenindeling, controleert de accountant
tevens of de klassenindeling voor 2018 door de instelling is gebaseerd op gegevens
van de juiste peildatum of referentieperiode (zie tabel C), de juistheid van de door
de instelling vastgestelde klasse en aanvullende verantwoordingseisen (zie tabel C).
Indien voor een instelling of functionaris op grond van een afzonderlijk daartoe strekkend
besluit van de minister een hoger bezoldigingsmaximum wordt toegestaan dan zonder
dit besluit van toepassing zou zijn, gaat de accountant bij zijn controle uit van
dit hogere maximum.
Tabel C: sectorale regelgeving.
Sector
|
Aspect
|
Peildatum
|
(Aanvullende) in WNT-verantwoording
te vermelden gegevens
|
OCW – Cultuurfondsen
|
n.v.t.
|
n.v.t.
|
Het bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is
|
OCW – Onderwijs
|
Totale baten
|
Gemiddelde over 2014–2016
|
Klasse, complexiteitspunten per criterium en het bijbehorende bezoldigingsmaximum
dat op de instelling van toepassing is
|
Aantal bekostigde leerlingen, deelnemers of studenten
|
Gemiddelde van aantal per 1-10-2014, 1-10-2015 en 1-10-2016
|
Gewogen aantal onderwijssoorten of -sectoren
|
1 oktober 2016
|
Ontwikkelings-samenwerking
|
n.v.t.
|
n.v.t.
|
Het bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is
|
Woningcorporaties
|
Aantal verhuureenheden in eigendom of beheer
|
31 december 2016, op basis van telregels volgens bijlage 3 bij de Regeling toegelaten
instellingen volkshuisvesting
|
Klasse en het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing
is
|
Aantal inwoners per gemeente
|
CBS gegevens bevolkingscijfers per 1 januari 2017
|
Zorg
|
Kennisintensiteit
|
Als vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2017
|
Totaalscore en daarbij behorende klasse;
het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is
|
Aantal taken
|
Als vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2015, 2016 of 2017
|
Aantal relevante financieringsstromen
|
Als vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2017
|
Omzet
|
Als vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2017
|
Zorgverzekeraars
|
Aantal verzekerden
|
1 januari 2017
|
Het bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is
|
b. Volledigheid en juistheid verantwoorde functionarissen
-
4. De accountant controleert de volledigheid van verantwoorde topfunctionarissen en de
juistheid van naam en functie(s) aan de hand van formele bronnen, zoals statuten,
Handelsregister, organogram en notulen. Alleen indien de accountant uit hoofde van
andere werkzaamheden beschikt over aanwijzingen dat de werkelijke situatie afwijkt
van deze formele bronnen voert de accountant een aanvullende beoordeling uit op basis
van die aanwijzingen om te bepalen of aanvullende werkzaamheden nodig zijn.
-
5. De accountant stelt vast dat de WNT-verantwoording geen gegevens over gewezen topfunctionarissen
bevat en geen gegevens bevat van functionarissen die op grond van artikel 1.1 sub
b. onderdeel 6 nog vier jaar als topfunctionaris worden aangemerkt.
-
6. De accountant controleert de volledigheid van verantwoorde overige functionarissen
met een (fictieve) dienstbetrekking met een bezoldiging hoger dan het algemeen bezoldigingsmaximum in de WNT-verantwoording door middel van
een analyse van de in het kader van de jaarrekeningcontrole gecontroleerde salarisadministratie
over het verantwoorde kalenderjaar. De accountant kan op grond van professional judgement
bepaalde functionarissen buiten beschouwing laten, zoals werknemers met 0-urencontracten,
oproepkrachten e.d.
c. Volledigheid en Juistheid gegevens per verantwoorde functionaris
Duur van het dienstverband: aanvangs- en einddatum functievervulling
-
7. De accountant controleert de volledigheid en juistheid van de duur van het dienstverband,
ofwel de opgegeven aanvangs- en einddatum van de functievervulling in het kalenderjaar
van iedere functionaris met een (fictieve) dienstbetrekking in de WNT-verantwoording
aan de hand van de arbeidsovereenkomst of het benoemingsbesluit respectievelijk de
beëindigings- of vaststellingsovereenkomst en middels aansluiting op de salarisadministratie.
Bij topfunctionarissen met een einde dienstverband in het verantwoorde kalenderjaar
gaat de accountant tevens na of de in de WNT-verantwoording vermelde datum einde dienstverband
is aangepast, indien er sprake is van eerdere vrijstelling van werkzaamheden die niet
kwalificeert als een onvrijwillige periode waarin de topfunctionaris vooruitlopend
op de beëindiging van de dienstbetrekking geen taken meer vervult (artikel 4 Uitvoeringsregeling WNT en artikel 10 Beleidsregels WNT 2018).
-
8. De accountant controleert de volledigheid en juistheid van de duur van het dienstverband,
ofwel de aanvangs- en einddatum van de functievervulling van iedere functionaris zonder
een (fictieve) dienstbetrekking in de verantwoording aan de hand van achterliggende
overeenkomsten inclusief een eventuele beëindigings- of vaststellingsovereenkomst
en middels aansluiting op de voor de uitoefening van de functie gedeclareerde bedragen.
Bij topfunctionarissen met een einde dienstverband in het verantwoorde kalenderjaar
gaat de accountant tevens na of de in de WNT-verantwoording vermelde datum einde dienstverband
is aangepast, indien er sprake is van eerdere vrijstelling van werkzaamheden die niet
kwalificeert als een onvrijwillige periode, waarin de topfunctionaris vooruitlopend
op de beëindiging van de dienstbetrekking geen taken meer vervult (artikel 4 Uitvoeringsregeling WNT en artikel 10 Beleidsregels WNT 2018).
Omvang dienstverband: deeltijdfactor in fte
-
9. De accountant controleert de juistheid van de omvang van het dienstverband, ofwel
de deeltijdfactor in fte van iedere leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve)
dienstbetrekking aan de hand van aansluiting op de salarisadministratie en de overeenkomst
en van iedere overige functionaris aan de hand van aansluiting op de salarisadministratie.
De accountant stelt vast dat de in de WNT-verantwoording opgenomen deeltijdfactor
nooit lager dan 0,025 fte en nooit hoger dan 1,0 fte is.
-
10. De accountant controleert de juistheid van de omvang van het dienstverband, ofwel
de deeltijdfactor in fte, van iedere leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve)
dienstbetrekking vanaf de 13e maand waarin de topfunctie wordt vervuld aan de hand
van de voor deze functie met betrekking tot het kalenderjaar gedeclareerde uren en
het aantal uren bij een voor de instelling gebruikelijk voltijds dienstverband. Indien een topfunctionaris bij een groepsmaatschappij van de WNT-instelling op de
loonlijst staat wordt de deeltijdfactor bepaald aan de hand van de gemaakte afspraken
over tijdsbesteding, de registratie van de tijdbesteding en/of het percentage van
de loonkosten dat voor de betreffende functionaris aan de WNT-instelling wordt doorbelast.
De accountant stelt vast dat de in de WNT-verantwoording opgenomen deeltijdfactor
nooit lager dan 0,025 fte en nooit hoger dan 1,0 fte is.
(Fictieve) dienstbetrekking
Het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum of drempelbedrag
-
12. De accountant controleert per toezichthoudende topfunctionaris of het individueel
toepasselijke bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording is opgenomen aan
de hand van het toepasselijke bezoldigingsmaximum uit punt 3, de aanvangs- en einddatum
van de functievervulling in het kalenderjaar uit punt 7 of 8 en de in artikel 2.2 of artikel 3.2 van de wet genoemde factor (15% voor de voorzitter, 10% voor de overige leden van het toezichthoudende
orgaan).
-
13. De accountant controleert per leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve) dienstbetrekking
respectievelijk per leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve) dienstbetrekking
vanaf de 13e kalendermaand of het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording
is opgenomen aan de hand van het toepasselijke bezoldigingsmaximum uit punt 3, de
aanvangs- en einddatum van de functievervulling in het kalenderjaar uit punt 7 respectievelijk
punt 8 en de deeltijdfactor uit punt 9 respectievelijk punt 10.
-
14. De accountant controleert per leidinggevende topfunctionaris zonder een (fictieve)
dienstbetrekking in het tijdvak kalendermaand 1 tot en met 12 of het individueel toepasselijke
bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording is opgenomen in overeenstemming
met artikel 4 van het Uitvoeringsbesluit WNT aan de hand van het aantal kalendermaanden uit punt 18 en de gegevens met betrekking
tot het gemiddeld uurtarief uit punt 17.
-
15. De accountant controleert per verantwoorde overige functionaris of het individueel
toepasselijke drempelbedrag bezoldiging juist in de WNT-verantwoording is opgenomen
aan de hand van het algemeen bezoldigingsmaximum en de deeltijdfactor uit punt 9.
Bezoldiging
-
16. De accountant controleert per (top)functionaris met een (fictieve) dienstbetrekking
de juistheid van de verantwoorde bezoldiging en de splitsing hiervan in ‘beloningen
en belastbare onkostenvergoedingen’ enerzijds en ‘de voorzieningen ten behoeve van
beloningen betaalbaar op termijn’ anderzijds aan de hand van de salarisadministratie
over het kalenderjaar. Van de bezoldiging in de zin van de WNT maakt ook deel uit
de werkgeverspremie of -bijdrage overgangsregeling VPL c.q. inkoop voorwaardelijk
pensioen, ongeacht of de betrokken functionaris al dan niet aanspraak heeft op voorwaardelijk
pensioen op grond van de overgangsregeling. Voor deze controle wordt onder juistheid tevens verstaan de volledigheid voor zover
deze is vast te stellen op basis van de salarisadministratie. De accountant mag hierbij
uitgaan van een juiste fiscale behandeling van bezoldigingscomponenten door de instelling,
tenzij de accountant beschikt over concrete aanwijzingen dat de instelling fiscaal
onjuist handelt (bijvoorbeeld uit verrichte controlewerkzaamheden ten behoeve van
de jaarrekeningcontrole of uitkomsten van recente belastingcontroles). In geval de
accountant beschikt over dergelijke aanwijzingen, beoordeelt de accountant of deze
omstandigheden, in combinatie met de uitkomsten van de werkzaamheden uit paragraaf
2.2.1 Risicobeoordeling en paragraaf 2.2.2 Kennisname van interne beheersing rondom
uitvoering WNT, en de van toepassing zijnde materialiteit, aanleiding geven tot een
verhoogd risico op onverschuldigde betalingen. Indien de accountant een dergelijk
verhoogd risico constateert, voert hij de aanvullende werkzaamheden van paragraaf
2.3 uit.
-
17. De accountant controleert per topfunctionaris zonder een (fictieve) dienstbetrekking
de juistheid van de verantwoorde bezoldiging aan de hand van de ontvangen en eventueel
nog te ontvangen declaraties voor de vervulling van deze functie met betrekking tot
het kalenderjaar en voor de uitvoering van de topfunctie in de eerste twaalf kalendermaanden
de juistheid van de verantwoording met betrekking tot het gemiddelde uurtarief aan
de hand van de gedeclareerde of geregistreerde uren. Voor deze controle wordt onder
juistheid tevens verstaan de volledigheid voor zover deze op basis van de genoemde
declaraties of geregistreerde uren kan worden vastgesteld.
Aantal kalendermaanden functievervulling
Jaar waarin dienstverband is beëindigd
Individueel toepasselijke maximum met betrekking tot uitkeringen wegens beëindiging
van het dienstverband
-
20. De accountant controleert per verantwoorde functionaris met een uitkering wegens beëindiging
dienstverband de juistheid van het verantwoorde individueel toepasselijke maximum
met betrekking tot uitkeringen wegens beëindiging van het dienstverband aan de hand
van het laagste van het wettelijk maximum van artikel 2.10 respectievelijk 3.7 van de WNT enerzijds en de totale bezoldiging over de twaalf maanden voorafgaand aan het einde
dienstverband anderzijds. De accountant stelt vast dat bij de bepaling van het individueel
toepasselijke maximum voor leidinggevende topfunctionarissen is uitgegaan van de gemiddelde
deeltijdfactor over de twaalf maanden voorafgaand aan het einde dienstverband, en
bij de bepaling van het individueel toepasselijke maximum voor toezichthoudende topfunctionarissen
van een factor van 0,15 (voorzitter) respectievelijk 0,10 (leden).
Totale uitkeringen wegens beëindiging van het dienstverband en betalingen in het kalenderjaar
-
21. De accountant controleert per verantwoorde topfunctionaris met een uitkering wegens
beëindiging dienstverband de juistheid en volledigheid van het totaal van uitkeringen
wegens beëindiging van het dienstverband en het gedeelte daarvan dat in het kalenderjaar
is betaald door middel van aansluiting op de salarisadministratie over het kalenderjaar
en de op het einde dienstbetrekking betrekking hebbende (vaststellings)overeenkomst(en).
De accountant mag hierbij uitgaan van een door de instelling juiste fiscale behandeling
van in de afspraken en betalingen begrepen onbelaste kostenvergoedingen, tenzij de
accountant beschikt over concrete aanwijzingen dat de instelling op dit punt fiscaal
onjuist handelt (bijvoorbeeld uit verrichte werkzaamheden ten behoeve van de controle
van de jaarrekening of uitkomsten van recente belastingcontroles). In geval de accountant
beschikt over dergelijke aanwijzingen, beoordeelt de accountant of deze omstandigheden,
in combinatie met de uitkomsten van de werkzaamheden uit paragraaf 2.2.1 Risicobeoordeling
en paragraaf 2.2.2 Kennisname van interne beheersing rondom uitvoering WNT, en de van toepassing zijnde materialiteit, aanleiding geven tot een verhoogd risico
op onverschuldigde betalingen en daarmee noodzaken tot het uitvoeren van aanvullende
werkzaamheden (zie hiervoor verder paragraaf 2.3).
d. Speciale verantwoordingsonderwerpen
Vergelijkende gegevens
-
22. De accountant stelt vast dat van alle over het kalenderjaar verantwoorde WNT-gegevens
tevens vergelijkende gegevens zijn opgenomen over het voorafgaande kalenderjaar en
dat deze vergelijkende gegevens gelijk zijn aan de gegevens uit de definitieve WNT-verantwoording
van het voorafgaande kalenderjaar, dan wel op grond van een juiste toepassing van
foutherstel zoals bedoeld in artikel 5d Uitvoeringsregeling WNT zijn aangepast. Bij niet-topfunctionarissen die in het kalenderjaar worden verantwoord
maar in het voorafgaande kalenderjaar terecht niet zijn verantwoord, zijn vergelijkende
gegevens niet van toepassing.
Gelieerde instellingen
-
22a. De accountant gaat na of er rechtspersonen zijn die zich kwalificeren als gelieerde
rechtspersonen van de WNT-instelling, zoals bedoeld in artikel 1.1 onderdeel m WNT en de nadere uitleg van het begrip gelieerdheid op www.topinkomens.nl en richt zich
hierbij op rechtspersonen die deel uitmaken van de groep, zoals bedoeld in artikel 2:24 BW waartoe de WNT-instelling behoort. Van de accountant wordt niet verwacht actief te
onderzoeken of er gelieerde instellingen zijn die niet tot de groep behoren. Van de
accountant wordt wel verwacht dat als hem feiten en omstandigheden bekend zijn dat
zich buiten de groep instellingen bevinden, die als WNT-gelieerde instelling kwalificeren,
deze gelieerde instellingen in de hierna genoemde werkzaamheden worden betrokken.
Voor iedere geïdentificeerde gelieerde rechtspersoon gaat de accountant na of een
topfunctionaris van de WNT-instelling ook bezoldiging ontvangt van die gelieerde rechtspersoon.
Indien dat het geval is, voert de accountant in aanvulling op de werkzaamheden onder
artikel 23 tot en met 25 van dit protocol de volgende toetsing uit: het totaal van
de bezoldiging van de WNT-instelling plus de bezoldiging bij die gelieerde rechtspersoon
of rechtspersonen bedraagt niet meer dan het voor de instelling geldende WNT-maximum
bij een voljaars, voltijds functievervulling.
Meerdere functies bij dezelfde WNT-instelling
-
22b. De accountant gaat voor een topfunctionaris na of die bij dezelfde rechtspersoon
een ander dienstverband heeft of werkzaamheden verricht in een functie anders dan
als topfunctionaris, waarvoor hij bezoldiging ontvangt. Indien dat het geval is, voert
de accountant in aanvulling op de werkzaamheden onder artikel 23 tot en met 25 van
dit protocol de volgende toetsing uit: het totaal van de bezoldigingen voor alle functies
bij de WNT-instelling bedraagt niet meer dan het voor de instelling geldende WNT-maximum
bij een voljaars, voltijds functievervulling. Bij deze toetsing blijven buiten beschouwing
de werkzaamheden als arts, tandarts of apotheker als bedoeld in artikel 3 van de Wet op de beroepen in de individuele gezondheidszorg, de werkzaamheden in een specialisme van die beroepen als bedoeld bij of krachtens
artikel 14 van die wet alsmede de werkzaamheden als klinisch chemicus of als klinisch fysicus van degene
die bij of krachtens artikel 34 van die wet gerechtigd is die titel te voeren.
Motivering overschrijding
-
23. De accountant stelt aan de hand van de uit de WNT-controle verkregen informatie vast
of bij iedere overschrijding van het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum
een motivering in het verslaggevingsdocument is opgenomen. Voor zover het topfunctionarissen
betreft, stelt hij daarbij tevens vast dat deze motivering inhoudelijk in overeenstemming
is met de daarvoor geldende wettelijke bepalingen inzake:
-
a. toepasselijk overgangsrecht (zie punt 24), of
-
b. een ‘optische’ overschrijding als gevolg van een nabetaling in het jaar van een post
met betrekking tot een eerder jaar, binnen de ruimte van dat jaar (artikel 3, tweede lid, Uitvoeringsregeling WNT).
Overgangsrecht
De werkelijke bezoldiging kan hoger zijn dan het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum.
Een dergelijke overschrijding is uitsluitend toegestaan op grond van de onder punt
23 genoemde situaties. In alle andere gevallen van overschrijding is sprake van een
onverschuldigde betaling. Het overgangsrecht kent een periode, waarin bestaande bezoldigingsafspraken
worden gerespecteerd (fase A) en (aansluitend) een periode van een stapsgewijze afbouw
in een aantal jaren (fase B). De accountant controleert van iedere topfunctionaris
waarbij de werkelijke bezoldiging hoger ligt dan het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum,
-
• indien in 2018 sprake is van fase A, of de overschrijding volledig is gebaseerd op
bestaande bezoldigingsafspraken die in het kalenderjaar door het overgangsrecht werden
beschermd, respectievelijk;
-
• indien in 2018 sprake is van fase B, of in 2018 de minimaal vereiste afbouw juist
is bepaald en toegepast.
De accountant kan voor controle van de minimaal vereiste afbouw volstaan met aansluiting
op de rekentool die BZK hiervoor op www.topinkomens.nl beschikbaar heeft gesteld gecombineerd
met een controle dat de instelling de rekentool juist heeft ingevuld, tenzij de accountant
over aanwijzingen beschikt dat de tool voor de te controleren situatie niet geschikt
is of dat de uitkomsten niet in overeenstemming kunnen zijn met de bepalingen van
de WNT. Het staat de accountant vrij om op een andere wijze te controleren of de minimaal
vereiste afbouw in overeenstemming is met de bepalingen van de WNT.
Onverschuldigde betalingen
-
24. De accountant stelt voor alle geconstateerde onverschuldigde betalingen die niet zijn
terugbetaald vóór 1 juli van het jaar volgend op het jaar van ontstaan vast dat over
deze onverschuldigde betalingen rente is berekend vanaf 1 januari van het jaar volgend
op het jaar van ontstaan tot en met de dag voorafgaand aan de dag van terugbetaling,
in overeenstemming met artikel 1.6 lid 3 WNT.
De accountant stelt voorts van alle geconstateerde onverschuldigde betalingen vast
of deze:
-
a) vóór de datum van het afgeven van de controleverklaring zijn terugbetaald; hetzij
-
b) een vordering aangaande deze onverschuldigde betaling juist en volledig onder vermelding
van de naam van de topfunctionaris en, indien van toepassing, van de organisatie die
de topfunctionaris ter beschikking heeft gesteld, zijn opgenomen in de WNT-verantwoording
inclusief een toelichting op de vordering uit hoofde van de onverschuldigde betaling
Groepsverantwoording
-
25. Indien een WNT-instelling onderdeel is van een groep waar ook andere WNT-instellingen
deel van uitmaken, kan een WNT-instelling, in plaats van het opnemen van de vereiste
WNT-verantwoording in haar eigen jaarrekening, verwijzen naar de WNT-verantwoording
in de jaarrekening van een groepsmaatschappij, mits daarin tevens de WNT-gegevens
van de WNT-instelling zijn opgenomen en dat in die verantwoording per functionaris
is vermeld (indien van toepassing) dat de betreffende WNT-gegevens (tevens) betrekking
hebben op de verwijzende WNT-instelling.
Als de WNT-instelling verwijst naar de WNT-verantwoording in de jaarrekening van een
groepsmaatschappij, dan is de handelswijze als volgt:
-
a) De accountant van de groepsmaatschappij betrekt de WNT-gegevens van de (verwijzende)
WNT-instelling in de werkzaamheden uit hoofde van dit protocol.
-
b) De accountant van de WNT-instelling neemt kennis van de controleverklaring bij de
jaarrekening van die groepsmaatschappij en de strekking daarvan voor wat betreft de
WNT.
-
c) Indien de controleverklaring bij de jaarrekening van de groepsmaatschappij waarin
de WNT-verantwoording is opgenomen een beperking bevat met betrekking tot WNT-gegevens
die (mede) betrekking heeft of hebben op de (verwijzende) WNT-instelling:
-
• zet de (verwijzende) WNT-instelling deze omstandigheden in haar WNT-verantwoording
uiteen, en
-
• neemt de accountant van de (verwijzende) WNT-instelling een paragraaf ter benadrukking
van aangelegenheden op in de controleverklaring bij de jaarrekening van de (verwijzende)
WNT-instelling waarin naar deze toelichting wordt verwezen.
-
d) Indien de WNT-verantwoording in de jaarrekening van de groepsmaatschappij niet de
gegevens van de (verwijzende) WNT-instelling bevat of deze geheel ontbreken, of als
uit de controleverklaring bij de jaarrekening van de groepsmaatschappij niet blijkt
dat de WNT in de werkzaamheden is betrokken, dan concludeert de accountant van de (verwijzende)
WNT-instelling dat niet is voldaan aan de voorwaarden om geen WNT-verantwoording in
de eigen jaarrekening op te nemen. De accountant merkt het ontbreken van de WNT-gegevens
aan als een fout in de WNT-verantwoording van de (verwijzende) WNT-instelling.
Foutherstel
2.3. Reikwijdte en diepgang onderzoek: aanvullende werkzaamheden
2.3.1. Aanvullende werkzaamheden bij vastgesteld verhoogd risico (fase 1)
Tabel D: aanvullende werkzaamheden bij vastgesteld verhoogd risico.
Indicator verhoogd risico
|
Aanvullende werkzaamheden
|
1.1
|
(Tijdelijke) vacatures topfuncties.
|
Vaststellen of de wijze waarop feitelijke vervanging of waarneming tijdens de vacatureperiode
is geregeld aanleiding geeft om de vervangende of waarnemende persoon of personen
als topfunctionaris aan te merken.
|
1.2
|
Wijzigingen ‘hoog in organisatiestructuur’.
|
Vaststellen dat de instelling heeft beoordeeld welke gevolgen die wijzigingen hebben
op wie als topfunctionaris kwalificeert en de redelijkheid hiervan toetsen, bijvoorbeeld
aan de hand van nieuwe functieprofielen of een nieuw directiestatuut.
|
2.1
|
Onverwachte verschillen tussen verantwoorde overige functionarissen ten opzichte van
vorig jaar.
|
Van de instelling een verklaring of uitleg vragen voor de onverwachte verschillen
en deze toetsen op aannemelijkheid en beoordelen of de basiswerkzaamheden uit paragraaf
2.2.3 het risico voldoende afdekken. Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra
controlewerkzaamheden kan worden weggenomen overeenkomstig paragraaf 2.3.3.
|
2.2
|
Controlecorrecties voorgaand jaar.
|
Beoordelen of de oorzaken van correcties voorgaand jaar ook voor het verslagjaar gelden.
Zo ja, beoordelen of de basiswerkzaamheden uit paragraaf 2.2.3 het risico voldoende
afdekken. Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan
worden weggenomen overeenkomstig paragraaf 2.3.3.
|
3
|
Het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke bezoldiging
is kleiner dan minimale materialiteit.
|
Beoordelen of de in paragraaf 2.2.2 onder punt 4 genoemde maatregel van interne beheersing
en/of de basiswerkzaamheden uit paragraaf 2.2.3 dit risico voldoende beperken.
Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen
overeenkomstig paragraaf 2.3.3.
|
4
|
Het individueel toepasselijke maximum met betrekking tot de uitkeringen wegens beëindiging
van het dienstverband minus de werkelijke (totale) ontslaguitkeringen is kleiner dan
minimale materialiteit.
|
Beoordelen of de in paragraaf 2.2.2 onder punt 4 genoemde maatregel van interne beheersing
en/of de basiswerkzaamheden uit paragraaf 2.2.3 dit risico voldoende beperken.
Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen
overeenkomstig paragraaf 2.3.3.
|
2.3.2. Aanvullende werkzaamheden bij vastgestelde tekortkomingen in AO/IB WNT (fase
2)
Tabel E: aanvullende werkzaamheden bij vastgestelde tekortkomingen in AO/IB WNT.
Maatregel van interne beheersing WNT
|
Aanvullende werkzaamheden accountant bij afwezigheid maatregel
|
1
|
Bij het opstellen of aanpassen van arbeidsovereenkomsten of contracten met topfunctionarissen
wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of de daarin gemaakte afspraken
passen binnen de van toepassing zijnde maxima.
|
Arbeidsovereenkomst toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.
|
2
|
Bij het opstellen of aanpassen van afspraken over ontslagvergoedingen of afvloeiingsregelingen
met topfunctionarissen wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of deze
afspraken of regelingen passen binnen het individueel toepasselijke maximum met betrekking
tot de uitkeringen wegens beëindiging van het dienstverband.
|
Afspraken / regelingen toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.
|
3
|
Een andere functionaris dan de topfunctionaris van of namens de instelling (niet zijnde
de controlerend accountant) controleert ten minste één keer per jaar of de werkelijke
bezoldiging / ontslagvergoeding per topfunctionaris in overeenstemming is met a) de
overeengekomen afspraken en b) de van toepassing zijnde maxima en legt de wijze waarop
hij dit heeft gedaan alsmede de uitkomsten van deze controle vast.
|
Controleren of de bezoldiging / ontslagvergoeding in overeenstemming is met de overeengekomen
afspraken en toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.
|
4
|
De instelling beschikt per topfunctionaris over een overzicht met alle betalingen
aan en ontvangsten van die topfunctionaris gedurende het kalenderjaar.
|
Beoordelen of andere feiten en omstandigheden dit risico verminderen. Zo niet, dan
beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen cf.
paragraaf 2.3.3.
|
2.3.3. Beoordeling of resterende risico’s met extra controlewerkzaamheden kunnen
worden weggenomen
Indien de in paragraaf 2.3.1 en 2.3.2 genoemde aanvullende werkzaamheden de genoemde
risico’s niet voldoende kunnen verminderen beoordeelt de accountant:
-
a) of extra controlewerkzaamheden mogelijk zijn om de genoemde risico’s alsnog voldoende
te verminderen, en zo ja:
-
b) of deze extra controlewerkzaamheden op economisch verantwoorde wijze door hem kunnen
worden uitgevoerd.
Als aan beide punten wordt voldaan, voert de accountant die extra controlewerkzaamheden
uit. Voor de invulling van de werkzaamheden geeft dit protocol geen nadere aanwijzingen.
Dit zal de accountant op grond van de feitelijke omstandigheden zelf moeten bepalen.
Als aan één van beide punten niet wordt voldaan, dan betrekt de accountant deze omstandigheid
in zijn oordeel (zie paragraaf 2.5 Oordeelsvorming).
2.4. Betrouwbaarheid en materialiteit
De accountant voert de controle uit in overeenstemming met de in dit protocol genoemde
werkzaamheden. Bij de risicobeoordeling en de evaluatie van bevindingen hanteert de
accountant de materialiteit uit onderstaande tabel F.
Tabel F: toepasselijke materialiteit WNT.
|
Topfunctionarissen
|
Overige functionarissen met dienstbetrekking
|
Volledigheid vermelding topfunctionarissen op naam
|
0%
|
n.v.t.
|
Volledigheid vermelding niet-topfunctionarissen met dienstbetrekking op functie (niet
op naam)
|
n.v.t.
|
1% van de personeelskosten met een maximum van € 189.000.
|
Juistheid en volledigheid bezoldiging (per persoon/functie)
|
Het verschil tussen het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum en de werkelijke
bezoldiging, met een minimum van € 5.000 en een maximum van € 10.000.
|
Het verschil tussen het individueel toepasselijke drempelbedrag bezoldiging en de
werkelijke bezoldiging, met een minimum van € 5.000 en een maximum van € 10.000.
|
Juistheid en volledigheid verantwoorde uitkeringen wegens beëindiging van het dienstverband
(per persoon/functie)
|
Het verschil tussen het individueel toepasselijke maximum met betrekking tot uitkeringen
wegens beëindiging van het dienstverband en de werkelijke uitkeringen wegens beëindiging
van het dienstverband, met een minimum van € 5.000 en een maximum van € 10.000.
|
n.v.t.
|
De materialiteit is alleen bedoeld voor de risicobeoordeling door de accountant en
de evaluatie van zijn bevindingen op grond van dit controleprotocol. Het is niet toegestaan
om de materialiteit te gebruiken als acceptabele foutmarge door de instelling voor
het opstellen van de WNT-verantwoording. Het bestuur van de WNT-instelling is verantwoordelijk
voor de naleving van de WNT-regelgeving, waaronder de juistheid en volledigheid van
de WNT-verantwoording.
De instelling is verantwoordelijk voor het corrigeren van fouten en afwijkingen die
bij de controlewerkzaamheden worden geconstateerd. De accountant toetst of de correcties
zijn doorgevoerd. Voor zover het niet-materiële fouten en afwijkingen betreft dringt
de accountant erop aan dat de instelling deze voor vaststelling van de controleverklaring
corrigeert, of indien sprake is van constatering na vaststelling van de controleverklaring,
dat de instelling in de volgende jaren de juiste vergelijkende cijfers presenteert.
Fouten en afwijkingen die niet door de instelling zijn gecorrigeerd in de WNT-verantwoording
worden door de accountant vertaald in de strekking van de controleverklaring rekening
houdend met de materialiteit. Daarbij hanteert de accountant tabel G in paragraaf
2.5 als uitgangspunt.
2.5. Oordeelsvorming
2.5.1. Oordeelsvorming bij een controleverklaring bij het financieel verslaggevingsdocument
als geheel
De accountant betrekt in zijn evaluatie de geconstateerde afwijkingen van de WNT-regelgeving
en eveneens eventuele andere aangetroffen afwijkingen in het gecontroleerde financieel
verslaggevingsdocument. De accountant hanteert tabel G voor de evaluatie van de uitkomsten
van de controle van de WNT-verantwoording, los van de oordeelsvorming over de verdere
inhoud van het financieel verslaggevingsdocument. Materiële fouten brengt de accountant
tot uitdrukking in de controleverklaring. Niet-materiële fouten of tekortkomingen
boven de in tabel G genoemde rapportagedrempel neemt de accountant op in een rapport
van bevindingen gericht aan de instelling en aan de minister van BZK.
Tabel G: oordeelsvorming accountant bij een controleverklaring bij het financieel
verslaggevingsdocument.
Fouten in de WNT-verantwoording en onzekerheden in de controle
|
Invloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant
|
Geen
|
Rapport van bevindingen WNT
|
Oordeel met beperking in controleverklaring
|
Niet vermelden van een topfunctionaris of het ontbreken van de naam van een topfunctionaris
|
n.v.t.
|
n.v.t.
|
Ja
|
Niet vermelden van een overige functionaris met dienstbetrekking
|
< materialiteit uit paragraaf 2.4
|
n.v.t.
|
>= materialiteit uit paragraaf 2.4
|
Ongecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in onverschuldigde betalingen
|
n.v.t.
|
< materialiteit uit par. 2.4
|
>= materialiteit uit paragraaf 2.4
|
Ongecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in bezoldiging of uitkering
wegens beëindiging van het dienstverband
|
€ 1.000
|
tussen € 1.000 en materialiteit uit paragraaf 2.4
|
>= materialiteit uit paragraaf 2.4
|
Ongecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in een individueel toepasselijk
maximum
|
€ 1.000
|
€ 1.000
|
N.v.t.
|
Ontbreken van een motivering bij overschrijding van het individueel toepasselijke
maximum
|
N.v.t.
|
Ja
|
N.v.t.
|
Ongecorrigeerde fouten in duur en/of omvang dienstverband
|
Onjuiste vermelding
|
Ontbreken
|
|
Resterende onzekerheden die niet op economisch verantwoorde wijze kunnen worden weggenomen
(paragraaf 2.3.3)
|
N.v.t.
|
N.v.t.
|
Ja
|
Bijzondere omstandigheden
|
|
Rapport van bevindingen WNT
|
Paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden
|
De WNT-verantwoording bevat een vordering uit hoofde van een onverschuldigde betaling
welke op het moment van vaststellen van de jaarrekening nog niet is terugontvangen
door de instelling
|
|
Ja
|
N.v.t.
|
De WNT-instelling verwijst naar een andere jaarrekening voor de eigen WNT-gegevens
en de controleverklaring bij die andere jaarrekening bevat een beperking m.b.t. de
WNT-gegevens van de (verwijzende) instelling (paragraaf 2.2.3, punt 26)
|
|
N.v.t.
|
Ja (in de controleverklaring bij de jaarrekening van de verwijzende instelling)
|
Onzekerheden met betrekking tot de WNT-verantwoording die adequaat in de WNT-verantwoording
zijn toegelicht leiden niet tot een aangepaste controleverklaring of tot een rapport
van bevindingen.
2.5.2. Oordeelsvorming bij een controleverklaring bij een aparte verantwoording van
de WNT-gegevens
Indien de accountant in overeenstemming met artikel 1.7 WNT een opdracht aanvaardt tot controle van een aparte verantwoording van uitsluitend
de WNT-gegevens, voert hij deze controle uit aan de hand van de in dit controleprotocol
genoemde werkzaamheden. De accountant voert geen jaarrekeningcontrole uit en wordt
niet geacht de afwezigheid van een jaarrekeningcontrole te compenseren met andere
werkzaamheden.
De accountant hanteert tabel H voor de evaluatie van de uitkomsten van de controle
van de WNT-verantwoording. Materiële fouten brengt de accountant tot uitdrukking in
de controleverklaring. Niet-materiële fouten boven de in tabel H genoemde rapportagedrempel
neemt de accountant op in een rapport van bevindingen gericht aan de instelling en
aan de minister van BZK.
Tabel H: oordeelsvorming accountant bij een controleverklaring bij een aparte verantwoording
van de WNT-gegevens.
Geconstateerde tekortkoming in de WNT-verantwoording
|
Invloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant
|
Geen
|
Rapport van bevindingen WNT
|
Oordeel met beperking in controleverklaring
|
Afkeurend oordeel in controleverklaring
|
Niet vermelden van een topfunctionaris of het ontbreken van de naam van een topfunctionaris
|
n.v.t.
|
n.v.t.
|
N.v.t.
|
Ja
|
Niet vermelden van een overige functionaris met dienstbetrekking
|
< materialiteit uit paragraaf 2.4
|
n.v.t.
|
>= materialiteit uit paragraaf 2.4
|
N.v.t.
|
Ongecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in onverschuldigde betalingen
|
n.v.t.
|
< materialiteit uit par. 2.4
|
N.v.t.
|
>= materialiteit uit paragraaf 2.4
|
Ongecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in bezoldiging of uitkering
wegens beëindiging van het dienstverband
|
< € 1.000
|
tussen € 1.000 en materialiteit uit paragraaf 2.4
|
>= materialiteit uit paragraaf 2.4
|
N.v.t.
|
Ongecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in een individueel toepasselijk
maximum
|
< € 1.000
|
>= € 1.000.
|
N.v.t.
|
N.v.t.
|
Ontbreken van een motivering bij overschrijding van het individueel toepasselijke
maximum
|
N.v.t.
|
Ja
|
N.v.t.
|
N.v.t.
|
Ongecorrigeerde fouten in duur en/of omvang dienstverband
|
Onjuiste vermelding
|
Ontbreken
|
N.v.t.
|
N.v.t.
|
Resterende onzekerheden die niet op economisch verantwoorde wijze kunnen worden weggenomen
(paragraaf 2.3.3)
|
N.v.t.
|
N.v.t.
|
Ja
|
N.v.t.
|
|
|
Rapport van bevindingen WNT
|
Paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden
|
Oordeelsonthouding
|
|
|
|
|
|
De WNT-verantwoording bevat een vordering uit hoofde van een onverschuldigde betaling
welke op het moment van vaststellen van de WNT-verantwoording nog niet is terugontvangen
door de instelling
|
|
Ja
|
N.v.t.
|
N.v.t.
|
De WNT-instelling verwijst naar een andere jaarrekening voor de eigen WNT-gegevens
en de controleverklaring bij die andere jaarrekening bevat een beperking m.b.t. de
WNT-gegevens van de (verwijzende) instelling (paragraaf 2.2.3, punt 26)
|
N.v.t.
|
N.v.t.
|
Ja (in de controleverklaring bij de WNT-verantwoording van de verwijzende instelling)
|
N.v.t.
|
Onzekerheden met betrekking tot de WNT-verantwoording die adequaat in de WNT-verantwoording
zijn toegelicht leiden niet tot een aangepaste controleverklaring of tot een rapport
van bevindingen.
2.5.3. Bijzondere aspecten: zorg- en welzijnssector
In de kalenderjaren 2014 en 2015 is de vaststelling door de WNT-instelling van de
toepasselijke klasse uit hoofde van de voor die jaren geldende Regeling bezoldigingsmaxima
topfunctionarissen zorg- en welzijnssector geen onderdeel geweest van accountantscontrole.
Dit is in de betreffende jaren tot uitdrukking gebracht in de controleverklaring.
Vanaf 2016 is de toepassing van een klassenindeling op grond van de Regeling bezoldigingsmaxima
topfunctionarissen zorg en jeugdhulp wel onderdeel van de accountantscontrole. Bij
de WNT-verantwoording 2018 kan in de volgende situaties de klassenindeling 2014 of
2015 relevant zijn voor het oordeel van de accountant:
-
a) Indien in 2018 overgangsrecht van toepassing is als gevolg van bestaande rechten die
in 2014 of 2015 zijn overeengekomen binnen de in dat jaar toepasselijke norm welke
is gebaseerd op de (niet gecontroleerde) klassenindeling van dat jaar;
-
b) Indien in 2018 over 2014 of 2015 foutenherstel wordt verantwoord met een wijziging
van onverschuldigde betalingen;
-
c) Indien in 2018 sprake is van afbouw van overgangsrechten naar de voor 2014 geldende
WNT-1 norm.
In deze situaties neemt de accountant in zijn controleverklaring een paragraaf inzake
overige aangelegenheden op met melding van het feit dat de klassenindeling van 2014
of 2015 niet is gecontroleerd, in overeenstemming met de door de NBA hiervoor beschikbaar
gestelde tekst.
2.6. Meldingsplicht accountant
De WNT-regelgeving bevat de volgende expliciet omschreven situaties waarvan de accountant
een melding moet doen bij de minister van BZK.
-
a) Op basis van artikel 5.2, eerste lid, WNT, meldt de accountant een onverschuldigde betaling aan de minister van BZK, indien
een vordering uit hoofde van een op grond van de WNT onverschuldigde betaling op het tijdstip waarop de accountant zijn oordeel geeft
over het financieel verslaggevingsdocument door de betrokken topfunctionaris nog niet
(geheel) is terugbetaald.
-
b) Op basis van artikel 5.2, tweede lid, WNT, meldt de accountant de ontbrekende gegevens of het ontbreken van de motivering,
aan de minister van BZK, indien het financieel verslaggevingsdocument niet de juiste
in artikel 5, eerste tot en met zesde lid, artikel 5a, eerste tot en met vierde lid en lid 5b van de Uitvoeringsregeling WNT voorgeschreven gegevens of motivering bevat.
De accountant voldoet aan deze verplichtingen door:
-
1. alle gevallen aan de minister van BZK te melden waarin op grond van paragraaf 2.5.1
van dit protocol een controleverklaring met een beperking met betrekking tot de WNT wordt verstrekt;
-
2. alle gevallen aan de minister van BZK te melden waarin op grond van paragraaf 2.5.2
van dit protocol een controleverklaring met een beperking, een verklaring van oordeelsonthouding
of een afkeurende verklaring met betrekking tot de WNT wordt verstrekt, schriftelijk de minister van BZK hierop te wijzen;
-
3. in alle gevallen waarin op grond van paragraaf 2.5.1 of paragraaf 2.5.2 van dit protocol
een rapport van bevindingen WNT wordt opgesteld, dit rapport aan de minister van BZK te zenden.
Een melding aan de minister van BZK door de accountant geschiedt onverwijld nadat
deze de controleverklaring heeft afgegeven via het webformulier dat beschikbaar is
gesteld op de website www.topinkomens.nl.
De Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (Wet DBA) is per 1 mei 2016 in werking getreden. De accountant mag voor de beoordeling
van een arbeidsrelatie het oordeel van de instelling volgen, tenzij hij concrete aanwijzingen
heeft voor de onjuistheid van dit oordeel. Voordat de overheid tot controle op de
naleving overgaat en conclusies heeft getrokken, hoeft de accountant hier niet zelfstandig
op te controleren.
Indien de belastinginspecteur achteraf tot een naheffingsaanslag voor de loonheffingen
overgaat, geldt voor de toepassing van de WNT voor de periode waarover de naheffingsaanslag wordt opgelegd alsnog dat de topfunctie
‘in dienstbetrekking’ is vervuld. De regels voor foutherstel zijn hierop van toepassing.
De accountant hoeft in zijn oordeel geen rekening te houden met het risico van een
eventuele naheffingsaanslag, boetes etc. en hoeft alleen uit te gaan van de bezoldigingsbedragen,
net als in de verantwoording.