17. Fiscale woonstaat
[Regeling vervallen per 03-07-2020]
Vraag: Mogen de financiële instellingen afgaan op de door de klant ingevulde fiscale woonstaat
op het self certificationformulier? Kan duidelijkheid worden gegeven over de fiscale
woonstaat van grensarbeiders en buitenlandse studenten?
Antwoord: Nee, de financiële instellingen kunnen niet zonder meer afgaan op het door een klant
ingevulde ‘fiscale woonstaat’ op een self certificationformulier.
Indien de FI bij het openen van een rekening een self certificationformulier verkrijgt
van de rekeninghouder kan de FI aan de hand daarvan de fiscale verblijfplaats(en)
van de rekeninghouder nagaan en de redelijkheid bevestigen van de verklaring op basis
van de informatie die de FI heeft verkregen in verband met de opening van een rekening,
met inbegrip van alle stukken die zijn verzameld op grond van AML/KYC-procedures.
(Zie Sectie IV.A. van de CRS, nieuwe rekeningen natuurlijke personen en Sectie VI.
A.1. a, van de CRS, nieuwe entiteitsrekeningen).
Ook ten aanzien van bestaande rekeningen is de CRS expliciet over de rol van de FI’s
met betrekking tot de fiscale woonstaat. Zie Sectie III. B.2.a van de CRS voor natuurlijke
personen: identificatie van de rekeninghouder als een ingezetene van een deelnemende
jurisdictie en Sectie V. D.1.a, van de CRS voor entiteiten.
Aan de hand van de verstrekte informatie door de (nieuwe) rekeninghouder en de informatie
in dossiers en op basis van AML/KYC-procedures kan worden gezien waar de rekeninghouder
ingezetene is. Ingezetenschap van een land is een belangrijke indicatie voor de fiscale
woonstaat. Naast het ingezetenschap spelen daarbij ook de volgende aspecten een rol:
waar verblijft het gezin, waar is de woning, waar staat de rekeninghouder ingeschreven
in het bevolkingsregister, waar heeft de rekeninghouder lidmaatschappen e.d. Als voorts
uit de informatie blijkt dat er bijvoorbeeld naast ingezetenschap in een ander land
ook een adres is in Nederland, dan kan er sprake zijn van twee fiscale woonstaten.
Het self certificationformulier biedt de mogelijkheid meer fiscale woonstaten op te
geven. Het is uiteindelijk aan de belastinginspecteur om te bepalen wat iemands fiscale
woonstaat is. Zie ook FAQ II-VII, nrs. 7 en 25.
Ten aanzien van grensarbeiders is ook de woonplaats van groot belang. Grensarbeiders zijn ingezetenen van bijvoorbeeld
Nederland die in België werken en tenminste 1 keer per week terugkeren naar het woonland.
Ook waar een grensarbeider woont wordt zoals gezegd naar de feiten en omstandigheden
beoordeeld. Aan de hand van de feiten en omstandigheden wordt het middelpunt van iemands
leven en daarmee zijn woonplaats bepaald. Dat kan complex liggen maar als bijvoorbeeld
iemand slechts werkt in België en woont in Nederland, dan wordt alleen over het loon
in België van diegene belasting en socialeverzekeringspremies geheven in België, maar
omdat het middelpunt van het (gezins)leven in Nederland ligt, heeft de grensarbeider
zijn fiscale woonplaats hier.
Ook ten aanzien van buitenlandse studenten is het ingezetenschap een belangrijke indicatie voor de fiscale woonstaat. Daarnaast
speelt ook de duurzaamheid van het verblijf in Nederland een rol. Bij een kortstondig
verblijf in Nederland behoudt een buitenlandse student in het algemeen zijn fiscale
woonplaats in het land van herkomst. Uiteindelijk is het aan de belastinginspecteur
om – aan de hand van de genoemde feiten en omstandigheden – eventueel een ander standpunt
in te nemen over de fiscale woonstaat.
(Zie ook https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/internationaal/vermogen/common_reporting_standard/regels)