Controleprotocol en voorbeeld assurancerapport productie duurzame elektriciteit of
hernieuwbare warmte uit biomassa
Toelichting
Op grond van artikel 17, tweede lid, onderdeel a, van de Regeling garanties van oorsprong voor energie uit hernieuwbare energiebronnen
en HR-WKK-elektriciteit overlegt de producent die is beschreven in artikel 17, eerste
lid, een assurancerapport van een externe accountant over aan de minister.
Het assurancerapport dient ter controle van de rapportage van de producent over de
aard en de verhouding van de in de productie-installatie verwerkte brandstoffen.
Het assurancerapport dient te worden opgesteld conform de in deze bijlage opgenomen
model, met inachtneming van het in deze bijlage opgenomen controleprotocol Assurancerapport productie duurzame elektriciteit of hernieuwbare warmte uit biomassa.
Het assurancerapport moet samen met de door een producent opgegeven rapportage over
de verhoudingen van de in de installatie verwerkte brandstoffen uiterlijk vier maanden
na afloop van het kalenderjaar worden opgestuurd naar de minister. Voor iedere afzonderlijke
productie-installatie dient een assurancerapport te worden opgesteld.
Assurancerapport productie duurzame elektriciteit of hernieuwbare warmte uit biomassa
In artikel 17, tweede lid, van de Regeling garanties van oorsprong voor energie uit hernieuwbare bronnen en
HR-WKK elektriciteit is bepaald dat de producent uiterlijk binnen vier maanden na
afloop van ieder kalenderjaar aan de minister een assurancerapport (conform NV COS
richtlijn 3000) overlegt inzake, onder meer, de aard en de verhouding van de in de installatie verwerkte
brandstoffen.
Dit controleprotocol beoogt in aanvulling op (het stramien voor Assurance-opdrachten
en) de NV COS richtlijn 3000 (zie website NBA.nl) een handreiking aan de controlerend
accountant te geven met specifieke aandachtspunten bij de inrichting van zijn onderzoek.
De accountant onderzoekt de definitieve opgave van de producent met toelichtingen
op conformiteit met artikel 15 en 16 van de regeling (zie NV COS richtlijn 3000 nr. 33). Dit ter onderbouwing van zijn
conclusies/oordeel. Hiertoe onderzoekt de accountant de door de producent verantwoorde
definitieve uitkomsten van de verhouding voor wat betreft de gebruikte biomassagrondstoffen,
de aard en verhouding van de in de productie-installatie verwerkte brandstoffen.
Het doel van het assurancerapport is om – met redelijke mate van zekerheid – een oordeel
te verstrekken over de juistheid van de door de producent (of zijn gemachtigde) opgegeven
verhouding van de in de installatie verwerkte brandstoffen. In het geval de opgewekte
energie wordt aangemerkt als duurzame energie, waarvoor een subsidie-beschikking is
afgegeven, zal voor de subsidiabele hoeveelheid duurzaam opgewekte energie subsidie
worden verstrekt. De accountant dient derhalve rekening te houden met een tendentie
in de opgegeven verhouding.
In het assurancerapport moet verwezen worden naar het stramien voor Assurance-opdrachten
en de nadere voorschriften zoals opgenomen in de controle- en overige standaard (NV
COS richtlijn 3000), zoals vermeld op de website van het NBA, en naar de aanvullende
specifieke punten van aandacht zoals vermeld in het betreffende protocol.
Assurance-werkzaamheden accountant
Ten behoeve van de controle van de opgegeven verhouding van de in de installatie verwerkte
brandstoffen onderzoekt de accountant wat de aard en de calorische verhouding is van
de gebruikte biomassa en welke biomassagrondstoffen zijn ingezet en in welke hoeveelheid.
Reviewbeleid Ministerie van Economische Zaken en Klimaat
De Auditdienst Rijk kan een review uitvoeren op de uitgevoerde accountantscontrole
inzake deze subsidie. De accountant, die de controle heeft uitgevoerd, verstrekt de
Auditdienst Rijk desgevraagd alle inlichtingen en bescheiden. De eventuele extra kosten van de accountant in verband met de review zijn niet voor
rekening van het ministerie.
Onderzoekstolerantie en gewenste zekerheid
De aan de individuele regels van de rapportage toegerekende onderzoekstolerantie bedraagt
maximaal éénhonderdste deel van het verantwoorde percentage. Het onderzoek van de
accountant dient er op gericht te zijn om redelijke mate van zekerheid te verkrijgen
dat deze tolerantie niet wordt overschreden.
Minimaal uit te voeren onderzoekswerkzaamheden
-
1. Het beoordelen van de inrichting van de administratie teneinde vast te stellen dat
deze als basis kan dienen voor de opstelling van de jaaropgave. Daarbij stelt de accountant
vast dat er bij de producent een stelsel van al dan niet geautomatiseerde interne
controlemaatregelen aanwezig is, in opzet, bestaan en in werking, waaraan een redelijke
mate van zekerheid is te ontlenen dat de opgegeven verhouding geen fouten van materieel
belang bevat.
-
2. Het beoordelen van de opzet van de methode van bemonsteren door de producent (door
middel van het inwinnen van inlichtingen van de producent c.q. beoordelen van de relevante
AO-beschrijving van de producent) en het vaststellen van bestaan en werking daarvan
(door middel van deelwaarnemingen).
-
3. Het vaststellen (door middel van deelwaarnemingen) van correcte verwerking in de administratie,
van de resultaten van de bemonsteringen, waaruit de aard en calorische verhouding
van de gebruikte biomassa en de soort en hoeveelheid biomassagrondstoffen die zijn
ingezet voor de productie van hernieuwbare warmte of hernieuwbaar gas blijkt.
-
4. Aansluiten van de verantwoorde brandstoffen met de administratie, uitgesplitst naar
maand en soort biomassa. Vaststellen van juist gebruik van de NTA-codes. In het verlengde
hiervan stelt de accountant vast in welke verhouding deze brandstoffen zijn verwerkt
en of deze verhouding inderdaad heeft geleid tot de percentages en hoeveelheid opgewekte
hernieuwbare warmte of duurzame elektriciteit zoals deze door de producent of zijn
gemachtigde zijn opgegeven. De accountant maakt hierbij gebruik van de sluitende energie
balans van de betreffende installatie, gebaseerd op voldoende onderbouwde normen (omzettingsfactoren:
van grondstoffen in biogas en van biogas in elektriciteit) en juist en volledig vastgestelde
meet- en installatiegegevens en heeft hierbij specifieke aandacht voor de aanwezigheid
van een aardgasaansluiting. Indien een geëigende methode dient te worden toegepast,
stelt de accountant vast of een juiste toepassing is gegeven aan de geëigende methode.
-
5. Vaststellen dat de definitieve opgave van de producent en de daarin opgenomen verhouding
van de verwerkte brandstoffen in honderdste van procenten nauwkeurig is.
Toelichting op de opgave van de ingezette brandstoffen
In de praktijk blijkt de regeling met betrekking tot biomassa complexe materie. Dit
document bevat een toelichting bij het format van de jaarlijks op te stellen opgave
en de daarbij te hanteren biomassa indeling, type installaties en de vereisten waaraan
het assurancerapport moet voldoen.
Biomassa: Zuiver, naar haar/zijn aard zuiver of niet zuiver
Op basis van de regeling is biomassa ingedeeld in zuiver en niet zuiver. Zuivere biomassa
bevat niet meer dan drie massaprocent onvermijdbare kunststoffen.
Zuivere biomassa: Een nadere indeling
Zuivere biomassa kan worden verdeeld in twee groepen: 1) Naar haar aard zuiver en
2) niet naar haar aard zuiver. Voor biogassen wordt gesproken over resp. naar zijn
aard zuiver en niet naar zijn aard zuiver. De definitie van naar haar aard zuivere
biomassa is opgenomen in artikel 1, eerste lid, van de Regeling garanties van oorsprong voor energie uit hernieuwbare bronnen en
HR-WKK elektriciteit.
Niet zuivere biomassa
Niet zuivere biomassa wordt in de regeling ook wel aangeduid als mengstromen. Het
dient bemonsterd te worden (volgens BRL-K10016). Bepaald dient te worden in welke
mate het biogene gedeelte bijdraagt in de energieopwekking. Dat betekent dat het calorische
aandeel van het biogene deel dient te worden bepaald in verhouding tot de totale calorische
waarde.
Biogassen
De volgende soorten biogassen worden beschouwd als naar zijn aard zuiver: Stortgas,
rioolwaterzuiveringsgas, afvalwaterzuiveringsgas en biogas dat ontstaat door middel
van vergisting. Voor overige soorten biogas dient te worden aangetoond of het gaat
om zuiver biogas. Hiertoe dient het basismateriaal waaruit het biogas ontstaat te
worden bemonsterd.
Gebruikte biomassa
In het geval van hernieuwbare warmte dienen producenten naast de gebruikte soort tevens
te rapporteren over de hoeveelheid biomassagrondstoffen, gespecificeerd in NTA-codes.
In het geval dat biogas is gebruikt, dient te worden gerapporteerd over de soort biomassagrondstof
waaruit het biogas is geproduceerd.
Voorbeeld assurancerapport productie duurzame elektriciteit of hernieuwbare warmte
uit biomassa
Naam accountantskantoor:
Aan*:
*. Opdrachtgever/producent
Assurancerapport
Opdracht
Ingevolge uw opdracht hebben wij de bijgevoegde, door ons gewaarmerkte rapportage
betreffende de aard en calorische verhouding van de gebruikte biomassa en de soort
en hoeveelheid biomassagrondstoffen die zijn ingezet voor de productie van hernieuwbare
energie in de installatie, bekend onder EAN-code <123456789012345678>, met betrekking
tot de periode van <datum> t/m <datum> onderzocht op juistheid en overeenstemming
met de wettelijke bepalingen zoals opgenomen in artikel 17 van de Regeling garanties van oorsprong voor energie uit hernieuwbare energiebronnen
en HR-WKK-elektriciteit (hierna aangeduid als de regeling),
De opgave is opgesteld onder verantwoordelijkheid van <het bestuur van de vennootschap/de
leiding van de huishouding>. Het is onze verantwoordelijkheid om een assurancerapport
inzake deze rapportage te verstrekken.
Werkzaamheden
Wij hebben ons onderzoek verricht in overeenstemming met het Nederlands recht, waaronder
Standaard 3000 assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle en beoordeling
van historische financiële informatie- en het controleprotocol dat als bijlage bij
de regeling is gepubliceerd.
Dienovereenkomstig dient het onderzoek zodanig te worden gepland en uitgevoerd dat
een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de opgave geen afwijkingen van
materieel belang bevat.
Wij zijn van mening dat de door ons verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt
is voor onze conclusie.
Conclusie
Op grond van onze werkzaamheden concluderen wij dat de bovengenoemde rapportage juist
weergeeft en in overeenstemming met de wettelijke bepalingen zoals opgenomen in de
artikelen 15 en 16 van de regeling de opgave van:
-
– de aard en de calorische verhouding van de gebruikte biomassa per maand,
-
– de soort en hoeveelheid ingezette biomassagrondstoffen per maand.
Tevens concluderen wij dat de door de <producent/gemachtigde van de producent> op
grond van artikel 11, vierde lid, van de regeling meegedeelde percentages <niet> overeenstemmen met de in bovengenoemde
rapportage weergegeven verhouding van de brandstoffen.
Ingeval van zuivere en niet naar haar aard zuiver biomassa
<en dat de geëigende methode voor de vaststelling of het in de installatie verwerkte
materiaal als zuivere biomassa kan worden aangemerkt ten behoeve van de berekening
van de verhouding, op een juiste wijze is toegepast>.
Ingeval van niet zuivere biomassa
<en dat de geëigende methode voor de vaststelling van het gedeelte van de in de installatie
verwerkte niet-zuivere biomassa dat biologisch afbreekbaar is, ten behoeve van de
berekening van de verhouding, op een juiste wijze is toegepast>.
Overige informatie
De accountant kan hier overige informatie en uiteenzettingen opnemen die niet als
doel hebben afbreuk te doen aan zijn conclusie.
Beperking in gebruik (en verspreidingskring)
Dit assurancerapport is uitsluitend bedoeld ter onderbouwing van het jaarlijks door
de directie van de onderneming te verstrekken rapportage aan de minister (artikel 17 van de regeling) en kan derhalve niet voor andere doeleinden worden gebruikt.
Plaats en datum:
Ondertekening: