Paragraaf 3.2.2. Winst uit een onderneming
Winst uit een onderneming (winst) is het bedrag van de gezamenlijke voordelen die,
onder welke naam en in welke vorm ook, worden verkregen uit een onderneming.
Artikel 3.9. Maximum verlies
-
1 Voorzover de winst van de belastingplichtige, bedoeld in artikel 3.3 in het jaar, vóór toepassing van dit lid, tezamen met de winst van alle daaraan voorafgaande
jaren waarin dat artikel op hem van toepassing was, negatief is en in absolute zin
uitgaat boven het in het tweede lid bedoelde bedrag, wordt het verschil ten bate van
de winst van het jaar gebracht.
-
2 Het in het eerste lid bedoelde bedrag betreft de boekwaarde van het vermogen van de
onderneming op het tijdstip waarop artikel 3.3 voor het eerst op de belastingplichtige van toepassing werd, verminderd met het bedrag
van de reserves, bedoeld in artikel 3.53, op dat tijdstip. Indien na het in de eerste volzin bedoelde tijdstip door de belastingplichtige
is gestort in of onttrokken aan de onderneming, wordt de uitkomst van de eerste volzin
vermeerderd met de waarde van die storting op het tijdstip van die storting respectievelijk
verminderd met de waarde van die onttrekking op het tijdstip van die onttrekking.
Artikel 3.10. Verliezen uit de aanloopfase van een onderneming
Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld volgens welke, onder te stellen
voorwaarden, de ondernemer bij het bepalen van de winst de per saldo resterende kosten en lasten in aftrek kan
brengen die zijn gemaakt in de vijf kalenderjaren die onmiddellijk voorafgaan aan
het eerste kalenderjaar als ondernemer, verband houden met het starten van de onderneming en niet ten laste van het belastbaar
inkomen uit werk en woning kunnen of konden worden gebracht.
Artikel 3.11. Vrijstelling voor bosbedrijf
-
2 Een belastingplichtige die het bosbedrijf uitoefent, kan de inspecteur verzoeken om
het eerste lid op hem niet van toepassing te doen zijn. Bij inwilliging van het verzoek
geldt dit tot wederopzegging door de belastingplichtige maar ten minste voor tien
jaar. Een hernieuwd verzoek kan pas tien jaar nadat het eerste lid wederom van toepassing
is geworden, worden ingewilligd. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar
vatbare beschikking.
Artikel 3.12. Landbouwvrijstelling
-
1 Tot de winst behoren niet voordelen uit landbouwbedrijf ter zake van waardeveranderingen
van gronden – daaronder begrepen de ondergrond van gebouwen – voorzover de waardeverandering
van de grond is toe te rekenen aan de ontwikkeling van de waarde in het economische
verkeer bij voortzetting van de aanwending van de grond in het kader van een landbouwbedrijf,
en niet is ontstaan in de uitoefening van het bedrijf.
-
2 Voor de toepassing van dit artikel wordt onder landbouwbedrijf verstaan een bedrijf
dat is gericht op het voortbrengen van producten van akkerbouw, van weidebouw of van
tuinbouw – daaronder begrepen fruitteelt en het kweken van bomen, bloemen, bloembollen
en paddestoelen – of op het in het kader van veehouderij fokken, mesten of houden
van dieren. Met landbouwbedrijf worden gelijkgesteld binnenvisserij en visteelt.
Artikel 3.12a. Filmexploitatievrijstelling
[Vervallen per 01-07-2007]
Artikel 3.13. Overige vrijstellingen
-
2 Op de voordelen bedoeld in het eerste lid, onderdeel d, en de voordelen op grond van
een buitenlandse regeling die naar aard en strekking overeenkomt met een regeling
als bedoeld in dat onderdeel, is artikel 2.14, eerste lid, niet van toepassing.
Artikel 3.14. Van aftrek uitgesloten algemene kosten
-
2 Het eerste lid, onderdeel b, is niet van toepassing voorzover de onderneming direct
is gericht op het vervaardigen of het verhandelen van vaartuigen die worden gebruikt
voor representatieve doeleinden, dan wel op het verrichten van diensten in verband
met die vaartuigen en die vaartuigen respectievelijk diensten deel uitmaken van de
omzet.
-
4 Voorzover kosten en lasten die verband houden met een misdrijf bij het bepalen van
de winst in aanmerking zijn genomen in een of meer van de vijf jaren voorafgaande
aan het jaar waarin de veroordeling, bedoeld in het eerste lid, onderdeel d, onherroepelijk
is geworden, of waarin aan de gestelde voorwaarden, bedoeld in het eerste lid, onderdeel
e, is voldaan, wordt het bedrag ter grootte van de som van deze kosten en lasten gerekend
tot de positieve voordelen van de winst uit onderneming van het laatstbedoelde jaar.
-
5 Voor de toepassing van het eerste lid, onderdelen d en e, wordt met de belastingplichtige
gelijkgesteld degene die ten behoeve van de belastingplichtige opdracht heeft gegeven
tot het misdrijf dan wel aan het misdrijf feitelijk leiding heeft gegeven.
Artikel 3.15. In aftrek beperkte algemene kosten
-
3 Het eerste lid is niet van toepassing op de in dat lid bedoelde posten voorzover de
onderneming direct is gericht op het vervaardigen of het verhandelen van tot die posten
behorende goederen, dan wel op het verrichten van diensten in verband met die posten
en die posten deel uitmaken van de omzet.
-
4 Met betrekking tot de kosten en lasten die vallen onder het eerste lid worden, in
afwijking in zoverre van artikel 3.8, ten aanzien van de belastingplichtige zelf geen onttrekkingen in aanmerking genomen.
-
5 Indien de belastingplichtige daarvoor bij de aangifte kiest, komen, in afwijking van
het eerste lid, kosten en lasten die verband houden met de in dat lid genoemde posten,
voor 80% in aftrek.
-
6 Voor de toepassing van het eerste, tweede en vijfde lid worden kosten en lasten die
verband houden met een tot het privé-vermogen van de belastingplichtige behorend of
door hem in privé gehuurd vervoermiddel, eerst beperkt tot € 0,19 per kilometer.
Artikel 3.16. Van aftrek uitgesloten kosten ten behoeve van de belastingplichtige
-
1 Bij het bepalen van de winst komen mede niet in aftrek kosten en lasten die verband
houden met een werkruimte, de inrichting daaronder begrepen, ten behoeve van de belastingplichtige
zelf in zijn niet tot zijn ondernemingsvermogen behorende woning, tenzij de werkruimte
een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt en:
-
a. ingeval hij tevens een werkruimte buiten die woning ter beschikking heeft, hij het
gezamenlijke bedrag van zijn winst uit een of meer ondernemingen, belastbaar loon
en belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden hoofdzakelijk in de werkruimte in
die woning verwerft, of
-
b. ingeval hij niet tevens een werkruimte buiten die woning ter beschikking heeft, hij
het gezamenlijke bedrag van zijn winst uit een of meer ondernemingen, belastbaar loon
en belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden hoofdzakelijk in of vanuit de werkruimte
in die woning verwerft en in belangrijke mate in de werkruimte in die woning verwerft.
-
3 Bij het bepalen van de winst komen mede niet in aftrek kosten en lasten die verband
houden met tot het privé-vermogen van de belastingplichtige behorende of door hem
in privé gehuurde muziekinstrumenten, geluidsapparatuur, gereedschappen, computers
en andere dergelijke apparatuur, alsmede beeldapparatuur.
-
8 Het tweede lid, onderdeel f, is niet van toepassing indien de aard van de door de
belastingplichtige verrichte werkzaamheden noodzaakt tot het bijwonen van de desbetreffende
cursussen, opleidingen, congressen, seminars, symposia, excursies en dergelijke respectievelijk
het maken van de desbetreffende studiereizen.
-
10 Bij het bepalen van de winst komen voorts mede niet in aftrek, renten van schulden,
kosten van geldleningen daaronder begrepen, die corresponderen met geldvorderingen
als bedoeld in artikel 5.4, eerste lid.
-
12 Voor de toepassing van dit artikel wordt onder woning mede verstaan: een duurzaam
aan een plaats gebonden schip of woonwagen als bedoeld in artikel 1, onder l, van de Wet op de huurtoeslag, alsmede de aanhorigheden van een schip of woonwagen.
-
13 Bij het bepalen van de winst komen mede niet in aftrek kosten en lasten die verband
houden met een tot het ondernemingsvermogen van de belastingplichtige behorend huurrecht
of soortgelijk recht met betrekking tot een woning, kosten en lasten van de inrichting
daaronder begrepen, ten behoeve van de belastingplichtige zelf, met uitzondering van
kosten en lasten die verband houden met een werkruimte, de inrichting daaronder begrepen,
die een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt en ter zake
waarvan de belastingplichtige voldoet aan de voorwaarden, bedoeld in het eerste lid,
onderdelen a en b.
Artikel 3.17. In aftrek beperkte kosten ten behoeve van de belastingplichtige
-
1 Bij het bepalen van de winst komen, onverminderd de artikelen 3.14, 3.15 en 3.16, kosten en lasten die verband houden met de volgende posten, tot het bij die posten
aangegeven gedeelte in aftrek:
-
a. ten behoeve van de belastingplichtige zelf:
-
1°. verhuizing naar een andere woonruimte: de kosten van het overbrengen van zijn inboedel,
vermeerderd met € 7750;
-
2°. huisvesting buiten zijn woonplaats: gedurende ten hoogste twee jaar;
-
b. tot het privé-vermogen van de belastingplichtige behorend of door hem in privé gehuurd
vervoermiddel: € 0,19 per kilometer;
-
c. tot het privé-vermogen van de belastingplichtige behorende of door hem in privé gehuurde
bezittingen, andere dan vervoermiddelen als bedoeld in onderdeel b:
-
1º. indien de bezittingen tot het privé-vermogen behoren: een gebruiksvergoeding van ten
hoogste het voordeel uit sparen en beleggen dat ter zake van deze bezittingen in aanmerking
wordt genomen, zonder daarbij rekening te houden met het heffingvrije vermogen bedoeld
in artikel 5.5, dat kan worden toegerekend aan de periode van het gebruik van de bezitting in de
onderneming, alsmede een evenredig deel van de kosten die in huurverhoudingen door
de huurder plegen te worden gedragen;
-
2º. indien de bezittingen in privé zijn gehuurd: een gebruiksvergoeding van ten hoogste
een evenredig deel van de huurprijs dat kan worden toegerekend aan de periode van
het gebruik van de bezitting in de onderneming, alsmede een evenredig deel van de
kosten die in huurverhoudingen door de huurder plegen te worden gedragen.
-
2 Voor de toepassing van het eerste lid, onderdeel a, onder 1°, kunnen bij ministeriële
regeling regels worden gesteld voor de beoordeling of in ieder geval in het kader
van de onderneming is verhuisd.
-
3 Indien een belastingplichtige uit meer dan een onderneming of werkzaamheid als bedoeld
in afdeling 3.4 winst respectievelijk resultaat behaalt, worden de kosten en lasten van de posten,
bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, gezamenlijk bij één onderneming of werkzaamheid
in aanmerking genomen.
-
4 Voor de toepassing van dit artikel, behoudens het eerste lid, onderdeel c, worden
met de belastingplichtige gelijkgesteld personen die behoren tot zijn huishouden.
Artikel 3.18. Premies voor beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling
-
1 Bij het bepalen van de winst komen premies voor een pensioenregeling als bedoeld in artikel 1.7, tweede lid, onderdeel b, van de belastingplichtige uitsluitend in aftrek indien die regeling voldoet aan
de in de artikelen 18, eerste lid en tweede lid, onderdeel b, 18a, tweede tot en met negende lid, 18b, tweede tot en met zesde lid, 18c, tweede tot en met vijfde lid, 18d, 18f en 18ga, eerste lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 en de bij of krachtens het vijfde lid gestelde normeringen en beperkingen. Bij de
toepassing van de eerste volzin zijn de 19a, eerste lid, onderdelen a, b, c en d, en derde lid, 19c en 19d van de Wet op de loonbelasting 1964 van overeenkomstige toepassing.
-
3 Bij het bepalen van de winst komen mede niet in aftrek premies voor vrijwillige aanvulling
als bedoeld in artikel 1.7, tweede lid, onderdeel b, voor zover deze per jaar meer bedragen dan een derde van de over dat jaar verschuldigde
premies voor de basispensioenregeling.
Artikel 3.19. Bijtelling privé-gebruik woning
-
1 Bij het bepalen van de winst met betrekking tot een woning die de belastingplichtige
of personen die behoren tot zijn huishouden, anders dan tijdelijk als hoofdverblijf
ter beschikking staat, wordt de waarde van de onttrekking gesteld op het bedrag in
het tweede lid. Met betrekking tot een woning waarop een tot het ondernemingsvermogen
van de belastingplichtige behorend huurrecht of soortgelijk recht betrekking heeft
ter zake waarvan de met dat recht verband houdende kosten en lasten ingevolge artikel 3.16, dertiende lid, geheel of gedeeltelijk niet in aftrek komen, is de eerste volzin niet van toepassing.
Artikel 3.20. Bijtelling privégebruik auto
-
1 Indien aan de belastingplichtige ook voor privédoeleinden een auto ter beschikking
staat, wordt op jaarbasis ten minste:
-
a. 22% van de waarde van de auto als onttrekking in aanmerking genomen indien de auto
niet meer dan 15 jaar geleden voor het eerst in gebruik is genomen;
-
b. 35% van de waarde van de auto als onttrekking in aanmerking genomen indien de auto
meer dan 15 jaar geleden voor het eerst in gebruik is genomen.
De auto wordt in ieder geval geacht ook voor privédoeleinden ter beschikking te staan
tenzij blijkt dat de auto op jaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden
wordt gebruikt.
-
2 De onttrekking, bedoeld in het eerste lid, eerste volzin, wordt op jaarbasis verlaagd
met 10% van de waarde van de auto indien uit het kentekenregister blijkt dat de CO2-uitstoot 0 gram per kilometer is, met dien verstande dat het bedrag van de verlaging
ten hoogste € 4.000 bedraagt tenzij de auto wordt aangedreven door een motor die kan
worden gevoed met waterstof of de auto is voorzien van geïntegreerde zonnepanelen
waarbij de voor de aandrijving benodigde energie wordt opgeslagen in een accupakket
dat geen lood bevat en de zonnepanelen een vermogen hebben van ten minste 1 kilowattpiek.
-
3 Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt woon-werkverkeer
geacht niet voor privédoeleinden plaats te vinden. Indien uit een rittenregistratie
of anderszins blijkt dat de auto op jaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor
privédoeleinden wordt gebruikt, wordt de onttrekking gesteld op nihil. Bij ministeriële
regeling kunnen regels worden gesteld waaraan een rittenregistratie moet voldoen.
Tevens kunnen regels worden gesteld over het anderszins laten blijken dat de auto
op jaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden wordt gebruikt.
-
8 In geval van een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto kan de inspecteur,
bij het vermoeden van een rit voor privédoeleinden, de belastingplichtige verzoeken
te doen blijken dat de betreffende rit zakelijk was. Slaagt de belastingplichtige
niet in dit bewijs, dan wordt de bestelauto geacht op jaarbasis voor meer dan 500
kilometer voor privédoeleinden te worden gebruikt.
-
9 Indien de belastingplichtige de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto
heeft ingetrokken voordat hij de bestelauto ook voor privédoeleinden gaat gebruiken, wordt
de bestelauto tot het moment van de intrekking geacht wel voor privédoeleinden ter
beschikking te staan, maar niet voor privédoeleinden te zijn gebruikt.
-
11 Na de eerste wijziging van de CO2-uitstootgrens of het percentage in het tweede lid na de datum van eerste toelating
van de auto, is voor een periode van 60 maanden te rekenen vanaf de eerste dag van
de maand volgend op de datum van eerste toelating, de verlaging, bedoeld in het tweede
lid, van toepassing overeenkomstig de bepalingen die gelden direct voorafgaand aan
die wijziging.
Artikel 3.20a. Bijtelling privégebruik fiets
-
1 Indien aan de belastingplichtige ook voor privédoeleinden een fiets ter beschikking
staat, wordt op jaarbasis 7% van de waarde van de fiets als onttrekking in aanmerking
genomen. De fiets wordt in ieder geval geacht ook voor privédoeleinden ter beschikking
te staan indien de fiets ook voor woon-werkverkeer ter beschikking staat.
-
4 Voor de toepassing van dit artikel wordt onder de waarde van de fiets verstaan de
in Nederland door de fabrikant of importeur publiekelijk kenbaar gemaakte consumentenadviesprijs
van de fiets. Indien voor de fiets geen consumentenadviesprijs beschikbaar is, wordt
aangesloten bij de consumentenadviesprijs van de meest vergelijkbare fiets.
Artikel 3.21. Bonusaandelen van beleggingsinstellingen
Bij het bepalen van de winst wordt mede in aanmerking genomen de nominale waarde van
aandelen die worden uitgereikt door een lichaam dat wordt aangemerkt als beleggingsinstelling
als bedoeld in artikel 28 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, voorzover niet blijkt dat storting heeft plaatsgevonden of zal plaatsvinden. Bijschrijving
op die aandelen wordt met uitreiking van aandelen gelijkgesteld.
Artikel 3.22. Winst uit zeescheepvaart aan de hand van tonnage
-
3 Bij inwilliging van het verzoek geldt dit met ingang van het jaar waarin het verzoek
is gedaan en tot wederopzegging door de belastingplichtige, waarbij wederopzegging
alleen mogelijk is met ingang van het tiende jaar of een veelvoud daarvan na het einde
van het jaar met ingang waarvan de winst uit zeescheepvaart wordt bepaald aan de hand
van de tonnage.
-
6 In afwijking van het vijfde lid, onderdelen a en d, is de voorwaarde dat het schip
de vlag voert van een van de lidstaten van de Europese Unie of van een staat die partij
is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte niet van toepassing
indien:
-
a. direct voorafgaand aan het moment van in gebruik nemen, onderscheidenlijk gaan verrichten
van het volledige bemanning- en technische beheer, van het schip door de belastingplichtige
ten minste een van de reeds door hem geëxploiteerde kwalificerende schepen de vlag
voert van een van de lidstaten van de Europese Unie of van een staat die partij is
bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte en de netto-tonnage
van de reeds door hem geëxploiteerde kwalificerende schepen die de vlag voeren van
een van de lidstaten van de Europese Unie of van een staat die partij is bij de Overeenkomst
betreffende de Europese Economische Ruimte, als percentage van de totale netto-tonnage
van de reeds door hem geëxploiteerde kwalificerende schepen, niet is afgenomen ten
opzichte van het overeenkomstig berekende percentage op 17 januari 2004 dan wel, zo
dit later is, het overeenkomstig berekende percentage aan het einde van het boekjaar
waarin de belastingplichtige voor het eerst de winst uit zeescheepvaart heeft bepaald
overeenkomstig het eerste lid; of
-
b. direct voorafgaand aan het moment van in gebruik nemen, onderscheidenlijk gaan verrichten
van het volledige bemanning- en technische beheer, van het schip door de belastingplichtige,
de netto-tonnage van de reeds door hem geëxploiteerde kwalificerende schepen die de
vlag voeren van een van de lidstaten van de Europese Unie of van een staat die partij
is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte, ten minste 60 procent
bedraagt van de totale netto-tonnage van de reeds door hem geëxploiteerde kwalificerende
schepen; of
-
c. met betrekking tot het kalenderjaar van het in gebruik nemen, onderscheidenlijk gaan
verrichten van het bemanning- en technische beheer, van het schip door de belastingplichtige,
voor de aanvang van dat jaar bij ministeriële regeling is bepaald dat op landelijk
niveau de netto-tonnage van kwalificerende schepen die de vlag voeren van een van
de lidstaten van de Europese Unie of van een staat die partij is bij de Overeenkomst
betreffende de Europese Economische Ruimte als percentage van de netto-tonnage van
kwalificerende schepen in een bepaalde periode vergeleken met de daaraan voorafgaande
periode, niet is afgenomen en ten minste een van de reeds door hem geëxploiteerde
kwalificerende schepen de vlag voert van een van de lidstaten van de Europese Unie
of van een staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische
Ruimte.
-
8 Voor de toepassing van het zesde lid en het negende lid wordt onder kwalificerende
schepen verstaan: schepen waarvan de winst wordt bepaald overeenkomstig het eerste
lid en die in eigendom of mede-eigendom zijn van de belastingplichtige of door hem
in rompbevrachting worden gehouden, dan wel waarvoor de belastingplichtige voor een
ander het volledige bemanning- en technische beheer verricht.
-
9 Voor de toepassing van het zesde lid, onderdeel a, worden mede in aanmerking genomen
schepen die worden geëxploiteerd door lichamen waarin de belastingplichtige direct
of indirect overwegende zeggenschap heeft als bedoeld in artikel 1 van de Zevende
Richtlijn 1983/349/EEG van de Raad van 13 juni 1983 op de grondslag van artikel 54,
lid 3, sub g) van het Verdrag betreffende de geconsolideerde jaarrekening (PbEG 1983,
L 193), voorzover het betreft kwalificerende schepen.
-
10 Het in het zesde lid, onderdeel c, bedoelde percentage over een periode wordt berekend
als gemiddelde over drie aaneengesloten kalenderjaren (tijdvak), waarbij het laatste
tijdvak eindigt één jaar voor het kalenderjaar en het daarvoor gelegen tijdvak eindigt
twee jaar vóór het kalenderjaar. De in het zesde lid, onderdeel c, bedoelde ministeriële
regeling wordt vastgesteld in overeenstemming met Onze Minister van Infrastructuur
en Waterstaat.
-
11 Indien de voor rekening van de belastingplichtige gedreven onderneming deel uitmaakt
van een samenwerkingsverband met een of meer andere natuurlijke personen of rechtspersonen,
worden voor de beoordeling of bij de belastingplichtige sprake is van exploitatie
van een schip als bedoeld in het vijfde en zesde lid, de werkzaamheden die door die
anderen ten behoeve van het samenwerkingsverband plaatsvinden, toegerekend aan de
belastingplichtige.
-
12 Voor de toepassing van dit artikel en artikel 3.23 wordt onder zee verstaan alle wateren die zich bevinden voorbij de laagwaterlijn
van de kust. Indien een transport over zee plaatsvindt met inbegrip van transport
door een waterweg van maritieme aard in de zin van de Verordening (EG) nr. 13/2004
van de Commissie van 8 december 2003 tot vaststelling van de lijst van waterwegen
van maritieme aard, bedoeld in artikel 3, onder d), van Verordening (EEG) nr. 1108/70
van de Raad (PbEU 2004, L 3), wordt het transport voor het gehele traject geacht transport
over zee te zijn.
Artikel 3.23. Bepaling van de winst aan de hand van de tonnage
-
1 Bij inwilliging van het in artikel 3.22, eerste lid, bedoelde verzoek wordt de in een kalenderjaar genoten winst uit zeescheepvaart per
schip vastgesteld aan de hand van de in de volgende tabel aangegeven bedragen per
dag.
Bedrag per dag per 1000 nettoton
|
€ 9,08
|
tot en met 1000 nettoton
|
€ 6,81
|
voor het meerdere tot en met 10 000 nettoton
|
€ 4,54
|
voor het meerdere tot en met 25 000 nettoton
|
€ 2,27
|
voor het meerdere tot en met 50 000 nettoton
|
€ 0,50
|
voor het meerdere boven 50 000 nettoton
|
De volgens de eerste volzin vastgestelde winst wordt vermeerderd met € 1,77 per dag
per 1000 nettoton voor het meerdere boven 50 000 nettoton, tenzij het schepen betreft:
-
a. die na 31 december 2008 voor het eerst een vlag zijn gaan voeren en waarvan de winst
die daarmee wordt behaald vanaf dat moment wordt bepaald volgens dit artikel, of;
-
b. die gedurende de vijf jaar onmiddellijk voorafgaande aan het tijdstip vanaf hetwelk
de winst wordt bepaald volgens dit artikel, de vlag voerden van een land dat geen
lidstaat is van de Europese Unie en geen partij is bij de Overeenkomst betreffende
de Europese Economische Ruimte.
In geval van exploitatie van een schip als bedoeld in artikel 3.22, vijfde lid, onderdeel d, wordt de volgens de vorige volzinnen vastgestelde winst verminderd met 75%.
De volgens de vorige volzinnen vastgestelde winst wordt met betrekking tot schepen
bestemd voor:
-
1°. het vervoer van zaken of personen in het internationale verkeer over zee: vermeerderd
met de winst die is behaald met werkzaamheden andere dan dat vervoer, indien de bruto-omzet
behaald met de exploitatie van dat schip grotendeels met die werkzaamheden is behaald;
-
2°. de exploratie van de zeebodem: vermeerderd met de winst die is behaald met werkzaamheden
andere dan vervoer van zaken dan wel personen over zee ten behoeve van de exploratie
van de zeebodem;
-
3°. het leggen van kabels dan wel pijpen op de zeebodem: vermeerderd met de winst die
is behaald met werkzaamheden andere dan vervoer van zaken dan wel personen over zee
ten behoeve van het leggen van kabels dan wel pijpen op de zeebodem;
-
4°. het verrichten van takel- en hefwerkzaamheden op zee aan schepen als bedoeld in artikel 1, tweede lid, van de Schepenwet of aan installaties ten behoeve van de exploratie of exploitatie van natuurlijke
rijkdommen op zee: vermeerderd met de winst die is behaald met werkzaamheden andere
dan vervoer van zaken dan wel personen over zee ten behoeve van takel- en hefwerkzaamheden
op zee;
-
5°. baggerwerkzaamheden op zee: vermeerderd met de winst die is behaald met werkzaamheden
andere dan vervoer van opgebaggerd materiaal over zee;
-
6°. het verrichten van sleep- en hulpwerkzaamheden op zee aan schepen als bedoeld in artikel 1, tweede lid, van de Schepenwet: vermeerderd met de winst die is behaald met werkzaamheden andere dan sleep- en hulpverleningswerkzaamheden
op zee.
-
3 Het in het tweede lid bedoelde gezamenlijke bedrag blijft buiten aanmerking voorzover
dit het bedrag waarvoor de belastingplichtige op het in de aanhef van dat lid bedoelde
tijdstip aanspraak kan maken op verrekening van verliezen volgens afdeling 3.13, te boven gaat. De inspecteur stelt het bedrag dat buiten aanmerking blijft, per
onderneming vast bij voor bezwaar vatbare beschikking.
-
4 Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld voor de toepassing van het
eerste lid, vierde volzin, alsmede ter voorkoming van cumulatie tussen de eerste drie
volzinnen en de vierde volzin van dat lid.
Artikel 3.24. Beëindiging bepaling van de winst aan de hand van de tonnage
-
1 Het bedrag dat op grond van artikel 3.23, derde lid, buiten aanmerking is gebleven, wordt alsnog tot de winst gerekend indien de belastingplichtige
– anders dan door overlijden – binnen tien jaar na het tijdstip met ingang waarvan
de winst uit zeescheepvaart wordt bepaald aan de hand van de tonnage, de onderneming
waarmee in Nederland winst uit zeescheepvaart wordt behaald, voor het geheel of voor
een gedeelte staakt. In geval van staking voor een gedeelte wordt het in de vorige
volzin bedoelde bedrag alleen tot de winst gerekend voorzover dat betrekking heeft
op dat gedeelte. Het bedrag dat alsnog tot de winst wordt gerekend, wordt geacht te
zijn genoten ten tijde van de staking.
-
2 Een schip dat wordt gebruikt voor het behalen van winst uit zeescheepvaart wordt,
op het tijdstip waarop de winst uit dat schip niet meer wordt bepaald aan de hand
van de tonnage, gewaardeerd op de waarde in het economische verkeer verminderd – maar
niet verder dan tot nihil – met het bedrag dat met betrekking tot dat schip ingevolge
artikel 3.23, derde lid, buiten aanmerking is gebleven, tenzij tien jaren na het tijdstip met ingang waarvan
de winst uit dat schip aan de hand van de tonnage wordt bepaald, zijn verstreken.
-
3 De zaken die worden gebruikt voor het behalen van winst uit zeescheepvaart, worden
op het tijdstip waarop na wederopzegging artikel 3.22, eerste lid, niet meer van toepassing is, te boek gesteld voor de waarde in het economische verkeer.
-
4 Voor de toepassing van het eerste lid wordt niet als staking aangemerkt een doorschuiving
bij ontbinding van de huwelijksgemeenschap als bedoeld in artikel 3.59, een doorschuiving naar ondernemers als bedoeld in artikel 3.63 of een omzetting als bedoeld in artikel 3.65 mits de belastingplichtige, alsmede in geval van een doorschuiving tevens degene
aan wie is overgedragen, dit verzoekt. In dat geval wordt degene aan wie is overgedragen,
respectievelijk de vennootschap waarin de onderneming is omgezet, voor de toepassing
van dit artikel en de artikelen 3.22 en 3.23 geacht in de plaats te zijn getreden van de belastingplichtige.
De in een kalenderjaar genoten winst wordt bepaald volgens goed koopmansgebruik, met
inachtneming van een bestendige gedragslijn die onafhankelijk is van de vermoedelijke
uitkomst. De bestendige gedragslijn kan alleen worden gewijzigd indien goed koopmansgebruik
dit rechtvaardigt.
Artikel 3.26. Loon- en prijswijzigingen na afloop jaar
-
1 Bij het bepalen van de in een kalenderjaar genoten winst blijven kosten en lasten
voorzover deze, al dan niet door tussenkomst van derden, rechtstreeks of zijdelings
verband houden met wijzigingen in de hoogte van lonen of prijzen na afloop van het
jaar, buiten aanmerking, ook al zou de omvang van deze kosten en lasten reeds bij
het einde van het jaar vaststaan.
-
3 Ten aanzien van een onderneming die het schadeverzekeringsbedrijf uitoefent, is het
eerste lid niet van toepassing op kosten en lasten die betrekking hebben op overeenkomsten
van schadeverzekering, voorzover uit de overeenkomsten verplichtingen voortvloeien
ter zake van schaden aan de gezondheid van natuurlijke personen.
Artikel 3.27. Loon- en prijswijzigingen na afloop jaar en betaling
-
2 Het eerste lid is voor pensioenvoorzieningen van toepassing indien de betalingen plaatsvinden
in de vorm van krachtens een pensioenregeling verschuldigde premies of koopsommen aan een pensioenfonds of een verzekeringsmaatschappij.
Daarbij blijft het in de premies of koopsommen begrepen bestanddeel voor toekomstige
wijzigingen in de hoogte van lonen of prijzen buiten aanmerking voorzover dit bestanddeel
uitgaat boven het bedrag dat nodig is om de opgebouwde pensioenrechten, ter zake waarvan
aan het fonds of de maatschappij geen premies of koopsommen meer moeten worden betaald,
te kunnen aanpassen aan een wijziging in de hoogte van lonen of prijzen van 4% per
jaar.
Artikel 3.28. Loon- en prijswijzigingen na afloop jaar en rekenrente pensioenvoorzieningen
Voor de toepassing van de artikelen 3.26 en 3.27 wordt een verband met wijzigingen in de hoogte van lonen of prijzen na afloop van
het jaar ten aanzien van kosten en lasten die betrekking hebben op pensioenvoorzieningen,
niet aanwezig geacht, indien die kosten en lasten betrekking hebben op een pensioengrondslag
die is gebaseerd op een loon dat niet uitgaat boven het loon bij het einde van het
jaar, en bij de berekening van die kosten en lasten in feite een rekenrente in aanmerking
is genomen van ten minste 4%.
Artikel 3.29. Waardering pensioenverplichtingen en soortgelijke verplichtingen
De waardering van pensioenverplichtingen en andere soortgelijke verplichtingen vindt
plaats met inachtneming van algemeen aanvaarde actuariële grondslagen, waarbij een
rekenrente in aanmerking wordt genomen van ten minste 4%.
Artikel 3.29a. Waardering van een belang in een vrijgestelde beleggingsinstelling
-
1 Een belang in een lichaam dat ingevolge artikel 6a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 is vrijgesteld van de heffing van vennootschapsbelasting, wordt gewaardeerd op de
waarde in het economische verkeer. De eerste volzin is van overeenkomstige toepassing
op een belang in een niet in Nederland gevestigde beleggingsinstelling of instelling
voor collectieve belegging in effecten, die belegt in financiële instrumenten als
bedoeld in artikel 6a, vierde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, die niet is onderworpen aan een belastingheffing naar de winst en niet verplicht
is om jaarlijks de winst aan de aandeelhouders ter beschikking te stellen, om voor
de vrijstelling van de belastingheffing naar de winst in aanmerking te komen.
Artikel 3.29b. Waardering onderhanden werk en onderhanden opdrachten
Artikel 3.29c. Beperking afwaardering op lagere bedrijfswaarde
Omstandigheden die reeds bekend zijn ten tijde van het investeren in een bedrijfsmiddel
kunnen geen aanleiding zijn voor een afwaardering naar lagere bedrijfswaarde.
Artikel 3.30. Afschrijving op bedrijfsmiddelen
-
4 De werkelijke aanschaffings- of voortbrengingskosten van voorwerpen van geringe waarde,
waarvan de aanschaffings- of voortbrengingskosten gewoonlijk tot de lopende uitgaven
van een onderneming worden gerekend, worden in het kalenderjaar van aanschaffing of
voortbrenging ineens afgeschreven.
Artikel 3.30a. Beperking afschrijving gebouwen
-
2 Voor de afschrijving en de afwaardering tot lagere bedrijfswaarde worden de onderdelen
van een gebouw, de daarbij behorende ondergrond en aanhorigheden als één bedrijfsmiddel
beschouwd. Werktuigen die van een gebouw kunnen worden afgescheiden zonder dat beschadiging
van betekenis aan die werktuigen wordt toegebracht en die niet op zichzelf als gebouwde
eigendommen zijn aan te merken, worden als een afzonderlijk bedrijfsmiddel beschouwd.
-
4 De WOZ-waarde van een gebouw is:
Indien de winst wordt bepaald over een niet met het kalenderjaar samenvallend boekjaar,
wordt als waarde genomen de waarde voor het kalenderjaar waarin het boekjaar eindigt.
-
6 Indien de eigendom of economische eigendom van de ondergrond van een gebouw geheel
of gedeeltelijk berust bij een ander dan een met de belastingplichtige verbonden persoon
of lichaam, is dit artikel onverminderd van toepassing, met dien verstande dat alsdan
als WOZ-waarde wordt genomen de WOZ-waarde van het gebouw verminderd met het gedeelte
daarvan dat kan worden toegerekend aan de ondergrond respectievelijk dat deel ervan
dat berust bij die ander. Grond die tot de aanhorigheden van een gebouw behoort, wordt
geacht deel uit te maken van de ondergrond van het gebouw.
-
7 Indien zowel de belastingplichtige als een met de belastingplichtige verbonden persoon
of lichaam investeringen hebben verricht die als investeringen in één gebouw zouden
kwalificeren indien zij een en dezelfde persoon zouden zijn, wordt de afschrijving
en afwaardering tot lagere bedrijfswaarde met betrekking tot die investeringen bepaald
als waren zij één en dezelfde persoon. De aldus met toepassing van het eerste lid
bepaalde afschrijving wordt over hen verdeeld naar rato van, en ten hoogste tot het
bedrag van, de afschrijvingen met betrekking tot die investeringen die bij hen zonder
toepassing van dit artikel zouden hebben plaatsgevonden.
Artikel 3.31. Willekeurige afschrijving milieu-bedrijfsmiddelen
-
1 De aanschaffings- of voortbrengingskosten van bedrijfsmiddelen die zijn aangewezen
als bedrijfsmiddelen die in het belang zijn van de bescherming van het Nederlandse
milieu (milieu-bedrijfsmiddelen) kunnen door de belastingplichtige voor 75 percent
willekeurig worden afgeschreven. Artikel 3.30a, eerste lid, is op deze milieu-bedrijfsmiddelen niet van toepassing.
-
3 Als milieu-bedrijfsmiddelen kunnen uitsluitend worden aangewezen bedrijfsmiddelen
die in Nederland nog niet gangbaar zijn, niet eerder zijn gebruikt en er in belangrijke
mate toe kunnen bijdragen dat de nadelige gevolgen voor het Nederlandse milieu van
menselijke activiteiten – daaronder begrepen het verbruik van grondstoffen – in de
vorm van verontreiniging, aantasting of uitputting worden voorkomen, beperkt of ongedaan
gemaakt.
-
4 Op milieu-bedrijfsmiddelen die bestemd zijn om te worden gebruikt buiten Nederland,
kan alleen willekeurig worden afgeschreven indien op een door de belastingplichtige
gedaan schriftelijk verzoek door Onze Minister in overeenstemming met Onze Minister
van Infrastructuur en Waterstaat is verklaard dat het gebruik van de bedrijfsmiddelen
in belangrijke mate kan bijdragen aan de bescherming van het Nederlandse milieu. Het
verzoek wordt gedaan binnen een door Onze Minister te stellen termijn.
Artikel 3.32. Willekeurige afschrijving arbo-bedrijfsmiddelen
[Vervallen per 01-01-2005]
Artikel 3.33. Willekeurige afschrijving op films
[Vervallen per 01-07-2007]
Artikel 3.34. Willekeurige afschrijving andere aangewezen bedrijfsmiddelen
Artikel 3.34a. Grondslag willekeurige afschrijving bij afboeking herinvesteringsreserve
Voor de willekeurige afschrijving blijft een vermindering van de aanschaffings- of
voortbrengingskosten ingevolge een herinvesteringsreserve als bedoeld in artikel 3.54
buiten aanmerking. Daarbij wordt het bedrag van die vermindering geacht willekeurig
te zijn afgeschreven.
Artikel 3.35. Aanvang willekeurige afschrijving
Willekeurige afschrijving is mogelijk zodra ter zake van de verwerving of verbetering
van het bedrijfsmiddel verplichtingen zijn aangegaan of ter zake van het bedrijfsmiddel
voortbrengingskosten zijn gemaakt. Het bedrag van de willekeurige afschrijving kan
voor de ingebruikneming van het bedrijfsmiddel niet groter zijn dan het bedrag dat
ter zake van de verplichtingen is betaald, of aan voortbrengingskosten is gemaakt.
Artikel 3.36. Administratieve verplichtingen willekeurige afschrijving
Artikel 3.37. Mogelijkheid verplichte verklaring bij willekeurige afschrijving
-
2 Tegen een uitspraak van het College van Beroep voor het bedrijfsleven inzake beroep
tegen de in het eerste lid bedoelde verklaring, kunnen de belanghebbende en Onze Minister
van Economische Zaken en Klimaat beroep in cassatie instellen ter zake van schending
of verkeerde toepassing van het eerste lid met betrekking tot het begrip bedrijfsmiddelen.
Op dit beroep zijn de voorschriften betreffende het beroep in cassatie tegen uitspraken
van de gerechtshoven inzake beroepen in belastingzaken van overeenkomstige toepassing,
waarbij het College van Beroep voor het bedrijfsleven de plaats inneemt van een gerechtshof.
Artikel 3.38. Terugnemen willekeurige afschrijving
Indien op een bedrijfsmiddel willekeurig is afgeschreven en op enig tijdstip binnen
een bij ministeriële regeling te bepalen periode niet langer wordt voldaan aan de
bij of krachtens de artikelen 3.31 en 3.34 gestelde voorwaarden met betrekking tot dat bedrijfsmiddel, wordt op dat tijdstip
de boekwaarde van het bedrijfsmiddel gesteld op de boekwaarde die zou zijn bereikt
indien geen willekeurige afschrijving zou hebben plaatsgevonden.
Artikel 3.39. Toepasselijk regime afschrijvingen
Willekeurige afschrijving op bedrijfsmiddelen vindt plaats volgens de regels voor
het tijdvak waarin voor de verwerving of de verbetering van het bedrijfsmiddel verplichtingen
zijn aangegaan of voortbrengingskosten zijn gemaakt.
Artikel 3.40. Investeringsaftrek
Indien wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen kan door de belastingplichtigenaast
de afschrijvingen een deel van het investeringsbedrag aanvullend ten laste van de
winst worden gebracht (investeringsaftrek). Investeringsaftrek kan de vorm hebben
van kleinschaligheidsinvesteringsaftrek, van energie-investeringsaftrek en van milieu-investeringsaftrek.
Artikel 3.41. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek
-
1 Indien in een kalenderjaar wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen, en de belastingplichtige
daarvoor bij de aangifte kiest, wordt een per onderneming op de voet van het tweede
lid berekende kleinschaligheidsinvesteringsaftrek ten laste gebracht van de winst
over dat jaar.
-
3 Indien de onderneming van de belastingplichtige deel uitmaakt van een samenwerkingsverband
met een of meer andere belastingplichtigen die daarbij winst uit onderneming genieten
of belastingplichtigen voor de vennootschapsbelasting, worden voor de toepassing van
het tweede lid hun investeringen voor het samenwerkingsverband en de door de belastingplichtige
voor de betreffende onderneming gedane buitenvennootschappelijke investeringen samengeteld
en bedraagt de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek het aldus op de voet van het tweede
lid bepaalde bedrag vermenigvuldigd met het aan de belastingplichtige toe te rekenen
investeringsbedrag en gedeeld door de som van het gezamenlijke investeringsbedrag
voor het samenwerkingsverband en het bedrag van de door de belastingplichtige voor
de betreffende onderneming gedane buitenvennootschappelijke investeringen.
Artikel 3.42. Energie-investeringsaftrek
-
1 Indien in een kalenderjaar in een onderneming die de ondernemer voor eigen rekening drijft, wordt geïnvesteerd in niet eerder gebruikte bedrijfsmiddelen
met betrekking waartoe op een door de ondernemer gedaan verzoek door Onze Minister van Economische Zaken en Klimaat is verklaard dat
sprake is van energie-investeringen, en de ondernemer daarvoor bij de aangifte kiest, wordt een in het derde lid aangewezen percentage van
het bedrag aan energie-investeringen ten laste gebracht van de winst over dat jaar
(energie-investeringsaftrek).
-
5 Onder de aanschaffings- of voortbrengingskosten ter zake van een energie-investering
als bedoeld in het eerste lid, worden, indien de ondernemer daarvoor bij de aangifte
kiest, tevens begrepen de kosten van een advies ter zake van energiebesparende maatregelen
in gebouwen of bij processen dat op die investering of mede op die investering betrekking
heeft en voldoet aan bij ministeriële regeling te stellen eisen.
-
8 Tegen een uitspraak van het College van Beroep voor het bedrijfsleven inzake beroep
tegen de in het eerste lid bedoelde verklaring, kunnen de belanghebbende en Onze Minister
van Economische Zaken en Klimaat beroep in cassatie instellen ter zake van schending
of verkeerde toepassing van de begrippen investeren en bedrijfsmiddelen. Op dit beroep
zijn de voorschriften betreffende het beroep in cassatie tegen uitspraken van de gerechtshoven
inzake beroepen in belastingzaken van overeenkomstige toepassing, waarbij het College
van Beroep voor het bedrijfsleven de plaats inneemt van een gerechtshof.
Artikel 3.42a. Milieu-investeringsaftrek
-
1 Indien in een kalenderjaar in een onderneming die de ondernemer voor eigen rekening
drijft, wordt geïnvesteerd in niet eerder gebruikte bedrijfsmiddelen die zijn aangewezen
als milieu-investeringen, en de ondernemer daarvoor bij de aangifte kiest, wordt een
in het derde lid aangewezen percentage van het bedrag aan milieu-investeringen in
de onderscheiden categorieën ten laste gebracht van de winst over dat jaar (milieu-investeringsaftrek).
-
2 Milieu-investeringen zijn investeringen, behorend tot categorie I, II respectievelijk
III, die door Onze Minister van Infrastructuur en Waterstaat in overeenstemming met
Onze Minister en na overleg met Onze Minister van Economische Zaken en Klimaat en
Onze Minister van Landbouw, Natuur en Voedselkwaliteit bij ministeriële regeling zijn
aangewezen in het belang van de bescherming van het Nederlandse milieu.
-
3 De milieu-investeringsaftrek bedraagt voor milieu-investeringen die behoren tot categorie
I 36 percent, voor milieu-investeringen die behoren tot categorie II 27 percent en
voor milieu-investeringen die behoren tot categorie III 13,5 percent.
-
4 Onder de aanschaffings- of voortbrengingskosten ter zake van een milieu-investering
als bedoeld in het eerste lid, worden, indien de ondernemer daarvoor bij de aangifte
kiest, tevens begrepen de kosten van een advies ter zake van:
-
a. vermindering van emissies, veroorzaakt door bestaande en toekomstige activiteiten
in een door de onderneming beheerd, bestaand object;
-
b. het ontwikkelen en aanpassen van processen en producten die leiden tot een vermindering
van de belasting van het milieu;
mits dat advies op de aangewezen investering of mede op de aangewezen investering
betrekking heeft en voldoet aan bij ministeriële regeling te stellen eisen.
Artikel 3.42b. Filminvesteringsaftrek
[Vervallen per 01-07-2007]
Artikel 3.43. Begrip investeren
-
1 Onder investeren wordt verstaan het aangaan van verplichtingen ter zake van de aanschaffing
of de verbetering van een bedrijfsmiddel, alsmede het maken van voortbrengingskosten
ter zake van een bedrijfsmiddel, voorzover die verplichtingen en kosten op de belastingplichtige
drukken.
-
2 Onze Minister kan bepalen dat met investeren tot door hem vast te stellen bedragen
wordt gelijkgesteld het wijzigen van de bestemming van een bedrijfsmiddel als bedoeld
in artikel 3.45, eerste lid, onderdeel a, onder 2°, zodanig dat het bedrijfsmiddel voortaan hoofdzakelijk wordt gebruikt voor het in
Nederland drijven van een onderneming of gedeelte van een onderneming.
Artikel 3.44. Investeringsaftrek bij nog niet in gebruik genomen bedrijfsmiddelen
-
1 Indien bij het einde van het kalenderjaar het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik is
genomen en de investeringsaftrek zou uitgaan boven wat bij het einde van dat kalenderjaar
ter zake van de investering is betaald, wordt in afwijking in zoverre van de artikelen
3.41, 3.42 en 3.42a een bedrag gelijk aan de betaling in aanmerking genomen en wordt het meerdere in
aanmerking genomen in de volgende kalenderjaren en wel voorzover betalingen plaatsvinden,
maar niet later dan in het kalenderjaar waarin het bedrijfsmiddel in gebruik wordt
genomen.
Artikel 3.45. Uitgesloten bedrijfsmiddelen voor investeringsaftrek
-
5 Onze Minister kan bepalen dat het eerste lid, onderdeel a, onder 2°, en het vierde
lid, onderdeel a, niet van toepassing zijn.
Artikel 3.46. Uitgesloten verplichtingen voor investeringsaftrek
Artikel 3.47. Desinvesteringsbijtelling
-
1 Indien in een kalenderjaar tegen overdrachtsprijzen voor een bedrag van meer dan € 2.400
aan goederen wordt vervreemd, wordt van de overdrachtsprijzen een gelijk percentage
als ter zake van de investering in die goederen als investeringsaftrek in aanmerking
is genomen, ten bate van de winst over dat jaar gebracht (desinvesteringsbijtelling).
-
5 Indien een investering ongedaan wordt gemaakt, of voor een investering een vermindering,
teruggaaf of vergoeding wordt genoten, geldt dat als vervreemding van een goed en
geldt het bedrag van die investering, vermindering, teruggaaf of vergoeding als overdrachtsprijs.
Artikel 3.47a. Desinvesteringsbijtelling bij film
[Vervallen per 01-07-2007]
Artikel 3.48. Scholingsaftrek
[Vervallen per 01-01-2004]
Artikel 3.49. Delegatiebepaling scholingsaftrek
[Vervallen per 01-01-2004]
Artikel 3.50. Scholingsbijtelling
[Vervallen per 01-01-2004]
Artikel 3.51. Toepasselijk regime investeringsaftrek
De investeringsaftrek en de desinvesteringsbijtelling vinden plaats volgens de regels
voor het tijdvak waarin de investering heeft plaatsgevonden.
Artikel 3.52. Wijziging willekeurige afschrijving en investeringsaftrek
Artikel 3.52a. Aanvullende aftrek speur- en ontwikkelingswerk
[Vervallen per 01-01-2016]
Artikel 3.53. Fiscale reserves
Artikel 3.54. Herinvesteringsreserve
-
1 Indien bij vervreemding van een bedrijfsmiddel de opbrengst de boekwaarde van het
bedrijfsmiddel overtreft, kan bij het bepalen van de in het kalenderjaar genoten winst
het verschil gereserveerd worden en blijven tot vermindering van de in aanmerking
te nemen aanschaffings- of voortbrengingskosten van bedrijfsmiddelen die in het jaar
van vervreemding of in de daarop volgende drie jaren worden aangeschaft of voortgebracht,
indien en zolang het voornemen tot herinvestering van de opbrengst bestaat (herinvesteringsreserve).
-
2 Afboeking van de herinvesteringsreserve op de aanschaffings- of voortbrengingskosten
van het bedrijfsmiddel of de bedrijfsmiddelen waarin wordt geherinvesteerd, vindt
plaats voorzover het gezamenlijke bedrag van de boekwaarden van die bedrijfsmiddelen
door die afboeking niet daalt beneden het bedrag van de boekwaarde onmiddellijk voorafgaande
aan de vervreemding van het bedrijfsmiddel ter zake waarvan de herinvesteringsreserve
is gevormd.
-
3 Afboeking van een herinvesteringsreserve die is ontstaan als gevolg van de vervreemding
van een bedrijfsmiddel waarop niet pleegt te worden afgeschreven of waarop in meer
dan tien jaren pleegt te worden afgeschreven, behoeft slechts plaats te vinden op
de aanschaffings- of voortbrengingskosten van bedrijfsmiddelen met eenzelfde economische
functie als de vervreemde bedrijfsmiddelen.
-
4 Met betrekking tot bedrijfsmiddelen waarop niet pleegt te worden afgeschreven en bedrijfsmiddelen
waarop in meer dan tien jaren pleegt te worden afgeschreven, vindt afboeking van een
herinvesteringsreserve slechts plaats voorzover de herinvesteringsreserve is gevormd
ter zake van de vervreemding van bedrijfsmiddelen met eenzelfde economische functie
in de onderneming als de aangeschafte of voortgebrachte bedrijfsmiddelen.
-
8 Indien op het vervreemde bedrijfsmiddel willekeurig is afgeschreven, wordt voor de
toepassing van het eerste lid als boekwaarde van dat bedrijfsmiddel in aanmerking
genomen, de boekwaarde die zonder willekeurige afschrijving zou hebben gegolden.
-
11 Met betrekking tot bedrijfsmiddelen waarop niet pleegt te worden afgeschreven en bedrijfsmiddelen
waarop in meer dan tien jaren pleegt te worden afgeschreven, zijn de vorige leden
van overeenkomstige toepassing indien aan het voornemen tot herinvestering in een
dergelijk bedrijfsmiddel reeds vóór de vervreemding gevolg is gegeven.
-
13 Indien een besluit of regeling als bedoeld in het twaalfde lid, onderdeel b, de mogelijkheden
om de onderneming of een gedeelte daarvan op de huidige locatie in de huidige vorm
voort te zetten of uit te breiden in belangrijke mate beperkt, wordt voor de toepassing
van het negende en tiende lid een vervreemding van bedrijfsmiddelen van de onderneming
respectievelijk het gedeelte daarvan die plaatsvindt binnen drie jaar nadat een dergelijk
besluit of een dergelijke regeling in werking is getreden, geacht een gevolg te zijn
van overheidsingrijpen, met dien verstande dat een latere vervreemding ook nog geacht
wordt een gevolg te zijn van overheidsingrijpen indien deze vervreemding door bijzondere
omstandigheden is vertraagd en daaraan binnen de hiervoor bedoelde periode van drie
jaar reeds een begin van uitvoering is gegeven.
Artikel 3.54a. Terugkeerreserve
-
1 Indien de belastingplichtige de onderneming van een vennootschap waarvan hij aandelen
of winstbewijzen houdt, in het kader van de ontbinding van die vennootschap met toepassing
van artikel 14c van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, voortzet of mede voortzet, wordt op het tijdstip van de voortzetting op de balans
van de onderneming een reserve gevormd (positieve of negatieve terugkeerreserve).
-
2 De terugkeerreserve wordt gesteld op de helft van het vervreemdingsvoordeel dat op
grond van artikel 4.24a of artikel 4.42a voor de heffing buiten aanmerking blijft, na het vervreemdingsvoordeel eerst te hebben
verminderd met het bedrag bedoeld in het derde lid. Indien deze vermindering leidt
tot een positief bedrag, ontstaat er een positieve terugkeerreserve welke ten laste
van het vermogen van de voortgezette onderneming komt. Wanneer deze vermindering leidt
tot een negatief bedrag, ontstaat er een negatieve terugkeerreserve ter grootte van
de helft van het negatieve bedrag; een negatieve terugkeerreserve komt in mindering
op de winst bij staking van de onderneming. Voor de toepassing van de eerste volzin
wordt het in die volzin bedoelde vervreemdingsvoordeel in aanmerking genomen zonder
rekening te houden met de toepassing van artikel 4.24a.
Artikel 3.55. Aandelenfusie
-
3 Een aandelenfusie wordt eveneens aanwezig geacht indien een in het tweede lid bedoelde
vennootschap voor de uitreiking van de eigen aandelen of winstbewijzen reeds meer
dan de helft, respectievelijk nagenoeg alle stemrechten in de aldaar bedoelde andere
vennootschap kon uitoefenen en door de uitreiking van de eigen aandelen of winstbewijzen
een groter aantal stemrechten in die andere vennootschap kan uitoefenen.
-
6 De belastingplichtige stelt, indien het voordeel volgens het eerste lid buiten aanmerking
blijft, de in het kader van de aandelenfusie verworven aandelen of winstbewijzen op
het tijdstip van de fusie te boek voor dezelfde waarde als waarvoor de in het kader
van die fusie vervreemde aandelen of winstbewijzen onmiddellijk voor het fusietijdstip
te boek waren gesteld.
-
7 De belastingplichtige die zekerheid wenst omtrent de vraag of er sprake is van een
aandelenfusie, kan vóór de vervreemding van de aandelen of winstbewijzen een verzoek
indienen bij de hierna aangeduide inspecteur. Indien de vennootschap die de aandelen
of winstbewijzen verwerft in Nederland is gevestigd, doet de belastingplichtige het
verzoek bij de inspecteur belast met de aanslagregeling voor de vennootschapsbelasting
van die vennootschap; in andere gevallen bij de inspecteur belast met de aanslagregeling
van de belastingplichtige. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare
beschikking.