1. Groepsvereiste bij ontbreken geconsolideerde jaarrekening
[Regeling vervallen per 18-12-2012 met terugwerkende kracht tot en met 04-12-2012]
De renteaftrekbeperking van artikel 10d van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna artikel 10d) geldt alleen als de belastingplichtige met andere lichamen in een groep is verbonden
in de zin van artikel 24b van boek 2 van het Burgerlijk Wetboek (aldus artikel 10d, tweede lid).
Onder omstandigheden is de vraag of sprake is van een groep niet eenduidig te beantwoorden.
Tijdens de parlementaire behandeling is hier aandacht voor gevraagd. Om aan deze zorg
tegemoet te komen is geantwoord:
‘Het voldoen aan het groepsvereiste wordt bij toepassing van artikel 10d afgeleid uit de feitelijk beschikbare geconsolideerde jaarrekening, tenzij deze evident
in strijd zou zijn met de toepasselijke binnenlandse dan wel buitenlandse regels voor
de jaarverslaggeving.’ (Tweede Kamer, vergaderjaar 2003–2004, 29 210, nr. 25, blz.
14.)
Bij deze uitlating heeft de wetgever het oog gehad op situaties waarin uit het achterwege
blijven van consolidatie kan worden afgeleid dat de accountant geen groepsrelatie
aanwezig acht. Het is echter ook mogelijk dat de accountant consolidatie achterwege
laat om een andere reden dan afwezigheid van een groep. Voor een dergelijke situatie
is de uitlating niet bedoeld, omdat de afwezigheid van een groep in een dergelijk
geval niet kan blijken uit de afwezigheid van consolidatie.
De geciteerde uitlating betekent dus, dat de inspecteur artikel 10d niet toepast, als de accountant consolidatie achterwege laat vanwege het ontbreken
van een groepsrelatie (tenzij deze beslissing evident in strijd zou zijn met de toepasselijke
binnenlandse dan wel buitenlandse regels voor de jaarverslaggeving). Met andere woorden,
de inspecteur zal bij zijn beoordeling van het groepsvereiste niet afwijken van de
bij de opstelling van de jaarrekening door de accountant gemaakte beoordeling van
de aanwezigheid van een groepsrelatie. Als de accountant consolidatie achterwege laat
om andere jaarrekeningtechnische redenen dan de afwezigheid van een groep, verhindert
de geciteerde uitlating niet, dat de inspecteur een groepsrelatie aanwezig acht (en
artikel 10d toepast).
