De Staatssecretaris van Financiën heeft kaders voor door de belastingdienst met belanghebbenden
te sluiten vaststellingsovereenkomsten vastgesteld.
Definities
Vaststellingsovereenkomst: Bij een vaststellingsovereenkomst binden partijen, ter
beëindiging of ter voorkoming van onzekerheid of geschil omtrent hetgeen tussen hen
rechtens geldt, zich jegens elkaar aan een vaststelling daarvan, bestemd om ook te
gelden voor zover zij van de tevoren bestaande rechtstoestand mocht afwijken (artikel 7:900, eerste lid, BW). Belanghebbende: Onder belanghebbende wordt verstaan een belastingplichtige, een
inhoudingsplichtige, een belastingschuldige of een aansprakelijk gestelde.
Partijen. Geschil. Doel
Inhoud. Omvang
-
2. Het overleg kan betrekking hebben op de heffing of invordering van rijksbelastingen.
Overleg tussen een belanghebbende en de Belastingdienst heeft in het algemeen betrekking
op de toepassing van het belastingrecht in een concreet geval. Afspraken met groepen
belanghebbenden vallen buiten het kader van deze regeling.
Er mogen geen afspraken worden gemaakt die - beoordeeld ten tijde van het aangaan
van de vaststellingsovereenkomst - op het tijdstip waarop c.q. gedurende de periode
waarover de overeenkomst van kracht is, duidelijk in strijd zijn met de wet.
Voorts mogen geen afspraken worden gemaakt over:
-
- de aspecten heffingsrente, invorderingsrente en bestuurlijke boete indien in combinatie
met zo’n afspraak uitruil met betrekking tot andere aspecten en/of met elementen van
de heffing/invordering plaatsvindt;
-
- de houdbaarheid van belastingbesparende constructies. Daaronder worden verstaan
voornamelijk op belastingbesparing gerichte handelingen die door de wetgever niet
zijn voorzien en die beleidsmatig ongewenst worden geacht. In dat geval kan de inspecteur/ontvanger,
indien daartoe aanleiding bestaat, belanghebbende meedelen dat de constructie bestreden
zal worden;
-
- het al dan niet aanmelden van een fiscaal of douanedelict op basis van de Aanmeldingsrichtlijnen;
-
- het al dan niet aanwenden van rechtsmiddelen in een strafzaak;
-
- zaken die betrekking hebben op (georganiseerd) arbeidsvoorwaardenoverleg tussen
werkgevers(verenigingen) en werknemers(verenigingen) in het kader van bedrijfstak-
of ondernemingscao’s (tenzij beide cao-partijen reeds een concreet onderhandelingsresultaat
hebben bereikt en naar aanleiding daarvan de Belastingdienst een rechtsvraag hebben
voorgelegd).
Bevoegdheden
-
3. De inspecteur/ontvanger of een daartoe gemandateerde medewerker voert het overleg
en sluit de vaststellingsovereenkomst. Bij onderwerpen die betrekking hebben op belanghebbenden
die tot meer dan één entiteit behoren en ten aanzien waarvan meer dan éénheid bevoegd
is (contactposten), dienen de betrokken inspecteurs/ontvangers vooraf de coördinerende
inspecteur/ontvanger te machtigen tot het namens hen voeren van onderhandelingen en
sluiten van een vaststellingsovereenkomst.
Volmacht
Indien het overleg wordt gevoerd door tussenkomst van een vertegenwoordiger, kan er
aanleiding bestaan om de omvang van diens bevoegdheid vast te stellen aan de hand
van een duidelijke schriftelijke volmacht. In voorkomende gevallen kan contact worden
opgenomen met belanghebbende.
Samenwerking heffing/inning
-
4. Indien het overleg plaatsvindt in de heffingssfeer, doch mede betrekking heeft of
kan hebben op de invordering, wordt aan het overleg tevens deelgenomen door een invorderingsmedewerker.
Indien het overleg plaatsvindt in de invorderingssfeer, doch mede betrekking heeft
of kan hebben op de heffing, wordt aan het overleg tevens deelgenomen door een heffingsmedewerker.
Rulings
-
5. Rulings zijn geen vaststellingsovereenkomsten. Een verzoek om het innemen van een
standpunt omtrent de gevolgen van bepaalde (rechts)handelingen voor het vaststellen
van de winst die in internationaal concernverband wordt behaald met in Nederland verrichte
activiteiten, dient te worden doorgezonden naar de eenheid Belastingdienst/Grote ondernemingen
Rotterdam.
Conform fiscaal uitvoeringsbeleid
-
6. In de vaststellingsovereenkomst wordt niet afgeweken van het vastgestelde fiscale
uitvoeringsbeleid. Indien in een voorgenomen vaststellingsovereenkomst een standpunt
wordt ingenomen dat precedentwerking zou kunnen hebben en daardoor als (een begin
van) beleid zou kunnen worden opgevat, is het van de Staatssecretaris van Financiën
van 21 juli 1995, nr. AFZ94/4519M onverkort van toepassing. In dat geval wordt de
belanghebbende c.q. zijn vertegenwoordiger op de hoogte gesteld van de in het Besluit
van 21 juli 1995 voorgeschreven procedure en van het eventuele uitstel in de besluitvorming
die het volgen van deze procedure tot gevolg kan hebben.
Aanmeldingsrichtlijnen
Intern verslag
-
8. Van ieder overleg maakt de behandelende ambtenaar van de Belastingdienst een intern
schriftelijk verslag. De verslaglegging bevat de namen van belanghebbende en diens
vertegenwoordiger, alsmede die van de behandelend(e) ambtena(a)r(en), de datum waarop
het overleg heeft plaatsgevonden, de onderwerpen waarover overleg werd gevoerd, de
inhoud van het overleg en de eventuele resultaten die het overleg heeft opgeleverd.
Het interne verslag wordt in het klantdossier bewaard.
Elementen overeenkomst
-
9. De overeenkomst die uit het overleg voortvloeit, wordt schriftelijk vastgelegd.
Deze vastlegging bevat onder meer de volgende elementen:
-
- een verwijzing naar het gevoerde overleg en de daarmee samenhangende correspondentie;
-
- een omschrijving van de kwestie waarover overleg is gevoerd;
-
- een omschrijving van de feiten waarover partijen overeenstemming hebben dat deze
feiten rechtens tussen hen gelden;
-
- de fiscaalrechtelijke en/of civielrechtelijke gevolgen van de overeenkomst;
-
- de periode waarvoor de overeenkomst geldt;
-
- de middelen, jaren/tijdvakken en/of belastingaanslagen waarop de vaststellingsovereenkomst
betrekking heeft. Indien ook invorderingsaspecten in de vaststellingsovereenkomst
zijn betrokken, verdient het aanbeveling op te nemen hoe de uit de vaststellingsovereenkomst
voortvloeiende betalingen zullen worden verantwoord door de ontvanger;
-
- de omstandigheden op grond waarvan de overeenkomst eerder eindigt. Als reden voor
de beëindiging van een overeenkomst dient te worden opgenomen een voor de betreffende
vaststellingsovereenkomst relevante wetswijziging of wijziging van op de wet gebaseerde
voorschriften. Ook een latere wijziging van relevante beleidsregels en jurisprudentie
kan reden zijn om een overeenkomst te beëindigen;
-
- de uitdrukkelijke verklaring van belanghebbende dat hij ter zake van het overeengekomene
geen gebruik zal maken van het recht van bezwaar en/of beroep of dat hij zijn bezwaar-
c.q. beroepschrift intrekt.
Voorts kan nog worden gedacht aan:
-
- de overige bijzondere omstandigheden van het geval;
-
- het eventuele bedrag waarmee belanghebbende wordt tegemoetgekomen in de kosten voor
juridische bijstand, indien de vaststellingsovereenkomst werd gesloten in de beroepsfase.
Voor de vergoeding van de kosten voor juridische bijstand wordt gehandeld overeenkomstig
het bepaalde in het Besluit proceskosten fiscale procedures - BPF - en de Mededeling
BPF.
Bedenktermijn
-
10. Bij het bereiken van overeenstemming biedt de Belastingdienst aan de belanghebbende/vertegenwoordiger
een redelijke termijn om zich te beraden, zijn adviseur te raadplegen of alsnog (fiscaal-)juridisch
advies in te winnen, alvorens hij zich definitief vastlegt. Onder ,,redelijke’’ termijn
wordt verstaan een periode van minstens één week.
De bedenktermijn wordt in acht genomen tenzij de belanghebbende of zijn vertegenwoordiger
uitdrukkelijk verklaart geen behoefte te hebben aan een bedenktermijn.
Eindverslag
-
11. Indien het overleg niet tot een vaststellingsovereenkomst leidt, maakt de behandelende
ambtenaar van de Belastingdienst een eindverslag op, waarin de kwestie, de feiten
en fiscale gevolgen van het niet bereiken van een overeenkomst beknopt uiteengezet
worden. Een afschrift van het eindverslag wordt aan de belanghebbende c.q. de vertegenwoordiger
gezonden. Het eindverslag wordt in het klantdossier gedeponeerd.
Ondertekening overeenkomst
-
12. De concept-overeenkomst wordt in tweevoud opgemaakt, door de redigerende partij ondertekend
en vervolgens ter ondertekening aan de andere partij (indien belanghebbende een vertegenwoordiger
heeft, aan de vertegenwoordiger) verzonden. Een door beide partijen ondertekend exemplaar
van de vaststellingsovereenkomst wordt in het klantdossier bewaard.
Opzegging
