U bent nu hier: Wettenbank
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.
Officiële publicaties van de overheid.
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.
U bent hier:
[Regeling vervallen per 04-04-2007.]Geraadpleegd op 23-04-2024. Geldend van 21-01-2005 t/m 03-04-2007
Loonbelasting, pensioen; (vaste) indexatie van pensioenen
[Regeling vervallen per 04-04-2007]
Het besluit van 8 februari 1978, nr. 277-43, geeft antwoord op een vraag over de mogelijkheid om de uitkeringen uit een pensioenregeling te indexeren met een vast percentage per jaar (vaste klimming of vaste indexatie). Naar aanleiding van vragen uit de praktijk over dat besluit en over andere aspecten van indexatie van pensioenen acht ik het gewenst de in dat besluit opgenomen regeling te moderniseren.
Dit besluit geldt niet voor pensioenregelingen waarbij de uitkeringen in beleggingseenheden worden gedaan. Zie voor dit soort regelingen mijn besluit van 1 maart 2004, nr. CPP2003/2813M.
De Voorzitter Raad van Bestuur Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV) heeft mij meegedeeld dat de inhoud van dit besluit ook van toepassing is voor de premieheffing werknemersverzekeringen.
Onder na-indexatie wordt in dit besluit verstaan het verhogen van de pensioenuitkeringen na de feitelijke pensioeningangsdatum in verband met de na die datum gestegen lonen of prijzen. Zo’n indexatie kan plaatsvinden met behulp van een loonindexcijfer of een prijsindexcijfer. Een compensatie voor de stijging van de lonen of prijzen kan ook worden gegeven met een van tevoren overeengekomen vast percentage dat beoogt de loon- of prijsstijgingen te benaderen (vaste na-indexatie).
Indien het kapitaal uit een pensioenregeling die is gebaseerd op een beschikbare-premiestelsel op enig moment wordt omgezet in een aanspraak op uitkeringen in geld, kan op deze uitkeringen een na-indexatie worden toegepast. Deze na-indexatie moet worden gefinancierd uit het beschikbare kapitaal. Aanvullende premiestortingen zijn niet toegestaan. De pensioenuitvoerder zal daarom bij de berekening van de hoogte van de uitkering uit moeten gaan van het bij hem gebruikelijke tarief voor de te verstrekken geïndexeerde uitkering. Daarbij kan de rekenrente lager liggen dan 4%. Er is in dat geval geen strijd met artikel 18a, derde lid, onderdeel c, van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB). De aldaar vermelde, verplichte rekenrente van 4% geldt uitsluitend bij de bepaling van de omvang van de in te leggen premies.
In de praktijk wordt ook gebruik gemaakt van een vaste na-indexatie. In beginsel biedt de tekst van artikel 18d, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB daarvoor de ruimte, zolang de vaste indexatie een redelijke benadering is van de loon- of prijsindexatie. Daarom is het besluit uit 1978, waarin de vaste na-indexatie is behandeld, niet ingetrokken ter gelegenheid van de invoering van de Wet fiscale behandeling van pensioenen (Wet van 29 april 1999, Stb. 211). Er is wel aanleiding om dat besluit te moderniseren.
Sinds enige jaren is mijn beleid erop gericht om de vaste na-indexatie in pensioenregelingen ter uitvoering waarvan een verzekering is gesloten in beginsel te beperken tot maximaal 3% per jaar. Reden hiervoor is de voorwaarde, genoemd in het besluit uit 1978, dat het te genieten pensioen niet zal uitgaan boven een als redelijk te beschouwen pensioen. Dit ondanks het feit dat het genoemde besluit een maximum aangeeft van 4%. Het percentage van 3% is gebaseerd op een lange reeks van inflatiecijfers sinds 1978. De inflatie is na de jaren 70 van de vorige eeuw immers aanzienlijk gedaald. Het streven van de monetaire autoriteiten van de Europese Unie is zelfs gericht op een inflatiegemiddelde van ten hoogste 2% per jaar. De vaste indexatie van pensioenuitkeringen richt zich op een redelijke benadering van de toekomstige ontwikkeling van lonen (welvaartsvast) of prijzen (waardevast). Ik beschouw een vaste indexatie van meer dan 3% per jaar niet langer als een redelijke benadering van die ontwikkeling.
In het besluit uit 1978 wordt de toepassing van de vaste na-indexatie beperkt tot pensioenregelingen ter uitvoering waarvan een verzekering is gesloten. De achtergrond hiervan was dat een pensioen met een aan lonen of prijzen gerelateerde indexatie voor een verzekeringsmaatschappij – anders dan voor andere pensioenuitvoerders – niet verzekerbaar is. Ik acht evenwel uit oogpunt van een gelijke behandeling van pensioenuitvoerders geen reden meer aanwezig om deze voorwaarde nog te handhaven. Onder de hierna in onderdeel 4.1 genoemde voorwaarden mogen alle pensioenregelingen een vaste na-indexatie bevatten, ongeacht de wijze waarop het pensioen zeker is gesteld.
Voorindexatie is het verhogen van pensioenaanspraken vóór de feitelijke pensioeningangsdatum in verband met de vóór die datum gestegen lonen of prijzen. Zo’n indexatie kan – net als een na-indexatie – plaatsvinden met behulp van een loonindexcijfer, een prijsindexcijfer of met een van tevoren overeengekomen vast percentage (vaste voorindexatie). Hoewel in de toelichting op artikel 18d, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB uitsluitend wordt gesproken over na-indexatie, sluit de wettekst voorindexatie niet uit. Onderdeel 4.2 bevat volledigheidshalve een uitdrukkelijke goedkeuring voor voorindexatie.
Voorindexatie kan alleen worden toegepast op middelloonaanspraken en op aanspraken uit eindloonregelingen voorzover daarin geen pensioen meer wordt opgebouwd in een bestaande dienstbetrekking. Te denken valt aan situaties als premievrije aanspraken na ontslag, vrijwillige voortzetting na ontslag en voortgezette opbouw tijdens perioden van VUT of prepensioen. In eindloonregelingen waarin nog pensioen wordt opgebouwd in een bestaande dienstbetrekking is voorindexatie niet toegestaan. In die situatie worden de in het verleden opgebouwde aanspraken bij een verhoging van het salaris vóór de pensioeningangsdatum immers automatisch aangepast aan de feitelijke loonstijging (backservice). In beschikbare-premieregelingen kan evenmin sprake zijn van voorindexatie. De compensatie van loon- of prijsstijgingen vóór de pensioeningangsdatum dient in deze regelingen te worden gefinancierd uit de beleggingsresultaten.
Ook voor een vaste voorindexatie geldt de hierna in onderdeel 4.2 vermelde goedkeuring. De goedkeuring van de vaste voorindexatie is evenmin als die voor de vaste na-indexatie afhankelijk van de wijze waarop het pensioen is zekergesteld.
Ik keur voorzover nodig goed dat pensioenregelingen als zuiver worden beschouwd indien zij voorzien in een vaste na-indexatie van ten hoogste 3% per jaar. Uiteraard dienen zij daarbij ook overigens aan de wettelijke regels te voldoen.
Ik keur voorzover nodig goed dat middelloonaanspraken en eindloonaanspraken zonder opbouw in een bestaande dienstbetrekking die door middel van voorindexatie worden aangepast aan de loon- of prijsontwikkeling als zuiver worden beschouwd. Uiteraard dienen zij daarbij ook overigens aan de wettelijke regels te voldoen. Indien de voorindexatie op een vast percentage wordt vastgesteld, mag dit percentage niet hoger liggen dan 3% per jaar.
Met toepassing van artikel 19f van de Wet LB zal met ingang van 1 januari 2006 een delegatiebevoegdheid in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 worden opgenomen. Dat voorkomt enerzijds discussie over de (on)zuiverheid van geïndexeerde pensioenregelingen en biedt anderzijds de mogelijkheid om de bij vaste indexatie geldende voorwaarden nader in te vullen.
Pensioenregelingen die op de datum van inwerkingtreding van dit besluit een hogere vaste indexatie kennen dan 3% per jaar dienen met ingang van die datum te worden aangepast. De aanpassing dient plaats te vinden vóór 1 januari 2006 en dient terug te werken tot de datum van inwerkingtreding van dit besluit. Indien gewenst kan de aanpassing geschieden door een knip aan te brengen tussen de pensioenrechten die tot de datum van inwerkingtreding van dit besluit zijn opgebouwd en de rechten die daarna worden opgebouwd. Voor deze laatste aanspraken geldt de inhoud van dit besluit in volle omvang. De aanpassing kan in een regeling waarin nog pensioen wordt opgebouwd ook geschieden zonder knip. De indexatie van alle pensioenrechten, zowel de reeds opgebouwde als de nog op te bouwen rechten, wordt dan teruggebracht naar maximaal 3% per jaar. In dat geval kan ervan worden uitgegaan dat de pensioenregeling hierdoor niet onzuiver wordt en dat artikel 19b van de Wet LB buiten toepassing blijft.
De in de voorgaande alinea genoemde verplichting tot aanpassing van de indexatie geldt niet voorzover de hogere vaste indexatie dan 3% per jaar vóór de datum van inwerkingtreding van dit besluit reeds is overeengekomen met werknemers of voormalige werknemers die op of na die datum geen pensioenrechten meer in de pensioenregeling opbouwen. Het gaat dan om aanspraken die vóór de inwerkingtreding van dit besluit premievrij zijn geworden of om aanspraken uit reeds ingegane pensioenen. Evenmin is aanpassing van pensioenregelingen nodig voorzover het aanspraken betreft die hetzij anders dan in een bestaande dienstbetrekking worden opgebouwd hetzij op risicobasis zijn verzekerd, in beide gevallen op voorwaarde dat deze aanspraken op de datum van inwerkingtreding reeds volledig zijn gefinancierd. De eventuele voortgezette opbouw na ontslag komt dan op of na die datum niet meer geheel of gedeeltelijk ten laste van de (voormalige) inhoudingsplichtige of de (voormalige) werknemer. Te denken valt aan afvloeiingsregelingen waarbij de aanspraken en de daarbij behorende vaste indexatie in één keer en vóór de datum van inwerkingtreding van dit besluit volledig zijn afgefinancierd. Dergelijke aanspraken behoeven geen aanpassing in verband met dit besluit.
Dit besluit treedt in werking met ingang van [datum dagtekening]. Het besluit van 8 februari 1978, nr. 277-43 vervalt op dezelfde datum.
Voor een permanente link naar de door u bekeken versie, inwerkinggetreden op , kopieer één van de onderstaande links of verfijn de link in de Linktool.
Met behulp van de Linktool van LiDO is het mogelijk om een bredere link of een meer gedetailleerde link te maken.
Ga naar de Linktool
Op linkeddata.overheid.nl zijn onderstaande relaties bekend.
Er is geen andere versie beschikbaar waarmee u de huidige geselecteerde versie, inwerkinggetreden op , kan vergelijken.
Selecteer een andere versie van de regeling waarmee u de huidige versie , inwerkinggetreden op , wilt vergelijken.
Vergelijken van "Loonbelasting, pensioen; (vaste) indexatie van pensioenen", inwerkinggetreden op , met versie die inwerking is getreden op .
Doordat er een grote regeling is gekozen kan de vergelijking enkele minuten duren.
U kunt kiezen voor het toevoegen van de wetstechnische informatie aan de tekst.
U kunt kiezen in welk formaat de tekst geëxporteerd wordt.
U kunt de tekst inclusief afbeeldingen exporteren. De afbeeldingen worden dan met de tekst in een .zip-bestand geleverd
Via deze link kunt u meer informatie krijgen over de Europese richtlijn of verordening waarnaar in de tekst van de regeling verwezen wordt, inclusief de tekst daarvan. U wordt hiervoor doorgeleid naar EUR-LEX, de online databank van de Europese Unie waarin de Europese wetgeving is opgenomen.
