Toepassing van het verlaagde tarief
[Regeling vervallen per 11-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 27-09-2007]
Op grond van post a 30 van Tabel I, behorende bij de Wet op de omzetbelasting 1968,
is het verlaagde tarief van toepassing op de levering van boeken. In zijn arrest van
19 april 1995, nr. 30 457 (BNB 1995/183) heeft de Hoge Raad criteria gegeven voor
het aanmerken van een geschrift als een boek. Voor de beantwoording van de vraag of
een geschrift als een boek moet worden aangemerkt, dient op verschillende kenmerken
daarvan acht te worden geslagen, zoals de omvang en de inhoud, de wijze waarop de
bladen tot een geheel zijn verbonden en de mate waarin ook overigens de uiterlijke
verschijningsvorm overeenkomt met de gebruikelijke vorm waarin boeken verschijnen.
Daarbij dienen de kenmerken in hun onderlinge samenhang te worden bezien, zodat niet
kan worden gezegd dat aan één van deze kenmerken doorslaggevende betekenis toekomt.
Leer- of leesboeken voor gebruik op school delen in het verlaagde tarief. Docentenboeken,
die bestaan uit handleidingen met aanwijzingen voor het juiste gebruik van leerboeken,
oplossingen van opgaven in werkboeken, etc. vallen eveneens onder het verlaagde tarief.
Werkboeken en werkschriften
Werkboeken, die de uiterlijke verschijningsvorm hebben van een boek, die leerstof
en/of leeropdrachten bevatten, waarbij alleen op de desbetreffende pagina of de naastgelegen
pagina ruimte is opengelaten voor het maken van aantekeningen en/of uitwerken van
opdrachten kunnen worden aangemerkt als boeken. Werkschriften, die niet de uiterlijke
verschijningsvorm hebben van een boek, voorzien van een omslag, als geheel aaneengehecht
(doorgaans geniet), die leerstof en/of leeropdrachten bevatten, waarbij op de desbetreffende
pagina of de naastgelegen pagina ruimte is opengelaten voor het maken van aantekeningen
en/of uitwerken van leeropdrachten, kunnen eveneens delen in het verlaagde tarief,
indien deze werkschriften ten minste bestaan uit 32 pagina’s.
Werkschriften die geen of op slechts een beperkt aantal bladzijden leerstof en/of
leeropdrachten bevatten, kunnen niet delen in het verlaagde tarief.
Cd-rom’s
De uitgifte van een Cd-rom is niet aan te merken als de levering van een boek in de
zin van voormelde tabelpost. De levering van de Cd-rom valt onder het algemene tarief.
Bij de uitgifte van boekwerken worden regelmatig Cd-rom’s toegevoegd, als aanvulling
op of ter verduidelijking van het lesmateriaal (waaronder videofragmenten e.d.), als
oefenmateriaal, of als naslagwerk. De levering van de bijgevoegde Cd-rom valt niet
onder het verlaagde tarief.
Indien de levering van een boek met Cd-rom tegen één prijs wordt aangeboden dient
de vergoeding gesplitst te worden op basis van de gangbare prijzen die de uitgever
voor elk van de artikelen vraagt. In het geval het boek en de Cd-rom niet afzonderlijk
worden aangeboden, dient de vergoeding te worden gesplitst op basis van de gemaakte
kosten en de aan elk artikel toe te rekenen winstopslag. Bij het toerekenen van de
winstopslag wordt de verhouding van de gemaakte kosten als maatstaf gehanteerd.
Kopieerboeken
Kopieerboeken zijn losbladige uitgaven met lesmateriaal, welke de docent kan kopiëren.
De kopieën worden gebruikt in de lessen. Deze bladen worden door de docent opgeborgen
in een ringband. Kopieerboeken kunnen delen in het verlaagde tarief als ze naar samenstelling
en aard van de inhoud (op te bergen in een ringband) als boeken in de zin van deze
tabelpost zijn te beschouwen. Levert de uitgever samen met het kopieerboek ook een
ringband dan geldt het volgende. De ringband die speciaal ontworpen is voor het kopieerboek
kan delen in het verlaagde tarief. Een ringband voor algemeen gebruik valt onder het
algemene tarief, ook als het aan de voorzijde en de rug wordt voorzien van insteekbladen
die aangeven op welk kopieerboek het betrekking heeft.
Overig materiaal uit het leerpakket
Overig materiaal uit het leerpakket, zoals wandplaten en bewaarmappen dat de uitgevers
ten behoeve van het onderwijs uitgeven, kan niet delen in het verlaagde tarief.
Met het vorenstaande dient vanaf heden rekening te worden gehouden, mede ten aanzien
van gevallen waarin de heffing van belasting nog niet onherroepelijk vaststaat. Het
bepaalde over losbladige uitgaven (werkschriften) in de tweede alinea van paragraaf
3 behorende bij post a 30 van het Voorschrift tabel I wordt hierbij ingetrokken.
Tevens wordt ingetrokken paragraaf 6 van het Besluit van 5 november 2001, nr. CPP2001/2160M,
over toegiftartikelen, mede gelet op de ontwikkelingen in de jurisprudentie, in het
bijzonder het arrest van het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen van 25 februari
1999, nr. C-349/96 (Card Protection Plan ltd, BNB 1999/224). Met deze intrekking dient
eerst vanaf heden rekening te worden gehouden.
